論會計信息失真的表現形式與治理對策

王萍

摘要：近年來，會計信息失真現象越來越嚴重，弄虛作假的報表日益增多。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經濟決策的制定、削弱宏觀調控能力，而且可能導致企業微觀決策失誤或貽誤戰機，造成不可挽回的損失。因此，根治會計信息失真問題，已是刻不容緩。如何加強會計監管，杜絕會計造假，保證會計信息的質量，已成為當前會計職業界的主要任務之一。

關鍵詞：會計信息；失真；治理對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0169-02

一、引言

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證不符。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統的工作質量與可靠程度的重要標準。

二、會計信息失真的表現形式

1.技術性失真。是指會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的會計信息失真，技術性失真是否會發生依各國實際情況的不同而有所差別。在英、美等會計人員素質相對較高的國家，因技術性原因導致會計信息失真的概率一般較小，而在我國由于會計從業人員整體素質相對較低，很多人難以達到準則要求和實際會計工作的需要，技術性原因也會導致相當一部分會計信息失真。

2.會計憑證失真。會計憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記賬憑證的失真。原始憑證失真主要表現在三方面：一是不如實填寫或偽造、篡改原始憑證；二是打白條、以收據代替發票、不按發票規定用途使用發票、不按發票規定要求開具發票等；三是使用虛假發票，即“真票假開”或“假票真開”。記賬憑證失真主要表現在兩個方面：一是在沒有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證；二是記賬憑證要素有一項或幾項與原始憑證不符。這種現象直接影響到最終形成的會計信息，而且具有極強的隱蔽性，是目前會計處理過程中最薄弱的環節。

3.財務賬目管理混亂。主要表現在會計科目的使用和會計賬簿的設置與登記上，沒有按照《會計法》及相關會計法規的有關規定來設置及登記，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，在記賬、算賬、轉賬、結賬過程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結賬或延遲結賬、倒軋賬等，造成賬證、賬賬、賬表、賬實不符。或者是抽換賬頁、損毀賬簿，通過設置“賬外賬”的方式來掩蓋事實真相。

4.混淆成本和費用的幾個界限，達不到調節利潤目的。一是混淆產品成本界限。混淆產品制造成本與期間費用的界限、混淆本期產品與下期產品應負擔的費用界限、混淆各種產品不同的費用界限、混淆本期完工產品與期末在產品之間的費用界限。二是混淆直接費用和間接費用界限，或者混淆營業費用和管理費用界限，不按規定劃分上述費用，造成成本或費用不實；三是混淆收益性支出、資本性支出的界限，造成資產和利潤不實；四是混淆福利費、費用和營業外支出界限，將應由福利費列支項目在費用或營業外支出中列支，擠占費用或多計營業外支出達到調整當期利潤目的。

5.通過掛賬來調節利潤。一是將支出掛在跨期攤銷科目中。將支出掛在“待攤費用”、“遞延資產”和“預提費用”這幾個跨期攤銷科目中，以調節利潤。按會計制度規定.企業所發生的應由本期處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了使本期盈利，達到利潤操縱的目的，故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。二是將損失長期掛賬。將三年以上的無法收回應收賬款、待處理財產損失長期掛賬，虛增本期利潤。三是利用“未達賬項”、“在建工程”和“減值準備”等科目弄虛作假，調整資產和負債，調節利潤。

三、會計信息失真的治理對策

1.明確會計責任范圍和會計責任主體。會計信息是對一個企業經營成果的綜合反映，是體現一個企業經營狀況好壞.生產和發展能力優劣的晴雨表，也是反映一個單位經濟管理水平的重要標志，只有單位負責人認真負責，才能確保會計信息的真實性和完整性。雖然新《會計法》規定單位負責人作為會計責任主體，會計信息一旦出現失真，就難辭其咎，把單位負責人指使會計人員編造虛假會計信息提高到法的高度予以對待。但是，新《會計法》在會計責任主體以及會計責任范圍問題上存在模糊性，不利于進一步整治故意失真現象，應該在這方面制定實施細則及具體解釋。比如，會計人員承擔會計信息在企業內部使用時出現會計問題的責任，一旦會計信息經過內部審計或外部審計以及單位負責人審閱簽字后，出現問題就不應該再追究會計人員連帶責任，會計責任主體只能是單位法人代表，同時追究出示審計結果的審計機關與人員責任。只有這樣做才能給會計人員一個認真做賬的空間，才有利于增強單位負責人守法意識與觀念，發揮第三方對會計的監督作用。

2.進一步健全會計制度和會計法規。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注，鼓勵企業披露非財務信息，進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露。加強對現金流量信息的呈報和考核幾個方面入手。二是加快制定和完善具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。

3.加強會計信息質量的外部監督。企業需要對外發布一些會計信息.有時這種信息的不真實性會引起社會經濟的混亂，所以有必要建立外部監督機制。相關政府部門要在財政和稅務方面加強監督，從而使企業不敢提供虛假的會計信息內容，更不會謊報并提供錯誤的信息。另外，對政府查出的企業違法亂紀行為必須糾正，必要的時候進行嚴肅處理，甚至追究責任人的責任。除了通過事務所實施社會的監督，還要成立評價的體系，讓企業自覺地發布高質量的會計信息。

4.建立健全公司內部控制制度。所有權與經營權的分離，導致公司的投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。由于我國上市公司存在“一股獨大”的現象，投資者和管理者之間的信息不對稱問題更加突出，加上法制約束和監管不嚴，大股東往往利用其優勢，操縱上市公司會計信息，損害中小投資者的利益。因此，必須完善公司內部控制制度。內部控制制度包括組織機構控制制度、記錄控制制度、業務處理程序控制制度、會計人員素質控制制度、會計憑證、賬簿及報表控制制度等。

5.建立新的經營者考核指標體系。考察企業要全面、公正、客觀，不能完全依賴企業會計報表披露的會計信息。在考察企業經營者的工作業績時應看他在任期內企業為國家為社會所做貢獻的大小、企業產品的市場占有率、資產的保值增值情況、企業發展后勁等。這些方面對國家和企業來說都是至關重要的，在會計實務中也較難做假。在考核經營者時，還應將其任期內企業的遵紀守法情況以及會計信息的質量結合起來，由經營者對會計信息的質量承擔主要責任。

6.加強會計培訓，提高會計人員的業務素質和思想素質。提高會計人員素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環節。一方面隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須加強對會計人員進一步的業務培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業技能，使他們能對各種類型的經濟業務做出正確的會計處理；另一方面，應當定期對會計人員加強職業道德教育，使會計人員樹立高度的職業責任感，堅持原則、廉潔奉公、嚴明執法。同時，實行會計人員持證上崗制度，經過考核只有具備良好的業務素質和道德素質，才能取得會計資格，并且由會計管理部門對會計資格進行年檢，對于違紀違法的吊銷其資格證書，直至追究其法律責任。