小家電新產品研發中的模具費會計處理探討

【摘 要】我國小家電生產技術起點低、市場竟爭激烈、產品升級換代快。為了爭奪市場，廠家不得不在產品的外觀設計上下功夫，每年需投入大量資金研發新產品，其中模具費支出占了較大比重。目前小家電企業在模具費會計處理上，由于認識不一，又沒有明確的依據可遵循，都在各行其是。本文試對小家電企業在模具費會計處理作一些探討。

【關鍵詞】會計準則；模具費；固定資產；資本化；低值易耗品

我國小家電生產的普遍現象是：技術起點低、市場竟爭激烈、產品升級換代快。為了爭奪市場，廠家不得不在產品的外觀設計上下功夫，以不斷創新的外形式樣來吸引客戶，提高訂貨量。為此，企業每年需投入大量資金研發新產品，其中模具費支出占了較大比重。但由于市場變化、產品適銷性等因素，模具的使用壽命存在較大的不確定性。目前小家電企業在模具費會計處理上，由于認識不一，又沒有明確的依據可遵循，都在各行其是。本文針對小家電企業在模具費處理中遇到的一些實際問題，對模具的資產屬性及會計處理作一些探討。

一、模具的特殊性使之對其資產屬性難下定論

模具是小家電企業的重要生產資料，一套模具的成本在10～15萬元之間，占開發階段支出的比例達到70%以上。模具的設計壽命一般為30萬模左右，經過維修、保養，實際使用壽命可達100萬模以上，正常使用情況下，其物理壽命在3年以上。企業會計準則第4號——固定資產給出的定義是：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。對照準則定義，模具似應確認為一項固定資產。但對模具資產定性時，不得不同時考慮以下這些實際情況：一是國內小家電產品的生產現狀是進入門檻低，產品技術含量不高，制作工藝較為簡單，沒有可依托的高端技術，產品外觀設計成為企業的主要競爭手段。迫于市場銷售壓力，企業幾乎每年都要推出多款型號的新產品來爭奪市場，產品更新速度比較快。模具不同于機械設備，可以適應多型號、多品種產品的生產，成型后只能專一生產某種型號的產品，如果這款產品退出了市場，生產這款產品的模具也就因此失去使用價值而壽終正寢，大部份模具都是因為產品失去市場而被提前淘汰。因此，模具的實際使用壽命遠低于其設計壽命。二是小家電生產企業一般規模不大，資金積累不足，技術創新能力不強，小家電產品外觀式樣僅是企業爭奪市場的主要競爭手段，又由于生產工藝相對簡單，易被業內仿冒。企業出于自我保護，會提前淘汰市場關注度下降或被仿冒的老產品，推出新的產品來吸引眼球，同時給仿制者增加困難和成本。三是模具開發中會遭遇潛在的市場風險。由于小家電產品價值相對低廉，企業不可能花較大的成本作前期的市場調研和預測，開發新產品帶有一定的盲目性。如果耗費了較大的人力、物力推出的一款新產品不能被市場認同，就意味著為研制開發這款產品所做的一切都付諸東流。綜上所述，由于模具使用年限及未來經濟效益的不確定，根據謹慎性原則，模具不宜單獨確認為一項固定資產。

二、模具費用資本化的不合理性

企業會計準則第6號對無形資產的定義是：無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。就小家電企業而言，新的模具研發大都是外觀形態的改變，罕有功能、技術上的突破，能取得的專利也僅限于外觀設計專利。這種外觀專利，仿制者稍加改變就能逃避追責；即使被侵權，維權成本也很大。所以企業一般在申請專利成功后不再續費而放棄專利保護。從某種意義上來說，外觀專利的象征意義大于實際意義，根據實質重于形式的原則，外觀設計專利不應資本化。其次，模具費資本化帶來稅負的壓力，壓制企業新產品研發的積極性。根據準則規定，壽命有限的無形資產，在使用壽命內系統合理攤銷（稅法規定無形資產的最低攤銷年限為10年）；使用壽命不能確定的無形資產不應攤銷。由于模具對企業的效益貢獻缺少明確的證據支持，無論選擇那一種，都可能給企業帶來虛增利潤、多交企業所得稅的后果，從而挫傷企業研發新產品的積極性。最后，企業不斷研制、更新模具，推出新產品的目的，主要是迎合消費者的求新心理，以新穎的外觀爭取客戶，搶占市場；同時，這也是企業的一種營銷策略，即企業不完全著眼于對新產品的研發投入與產出之間的關系，而是通過不斷推出新產品對消費群體形成較強的視覺沖擊力，吸引市場的持續關注，以求擴大影響力。因其所產生的經濟效益具有不確定性，不符合無形資產的確認條件。

三、模具費計入當期損益缺乏依據

把模具費資本化不盡合理，但計入當期損益也缺乏足夠的依據。持模具費應全部計入當期損益的觀點的依據是國稅發〔2008〕116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》：企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的“專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費”允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。該“辦法”的適用對象為高新技術領域，顯然，小家電產品不在高新技術領域之內，即不能享受加計扣除的優惠政策，但據實扣除也缺乏明顯的依據，如果貿然打擦邊球，可能引起較大的涉稅風險。模具雖不適合歸為固定資產，也不符合無形資產的確認條件，但企業需要為之作較大投入，是企業重要的生產資料，實質上已經形成了一項單獨的資產，可能在未來一定期間內為企業帶來經濟效益，在發生當時一次性計入費用不符合配比原則；一套模具的成本在10～15萬元之間，發生額較大，一次性計入費用過于謹慎，也容易引起損益的波動，不利于會計信息的真實反映。

四、模具宜作為低值易耗品管理

從模具的實物形態及其價值在生產過程中的轉移特點來考察，模具資產符合周轉材料的特性。根據企業會計準則第1號——存貨應用指南：周轉材料是指企業能多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。指南中列舉的周轉材料包括：企業（建造承包）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。小家電企業的模具雖然沒有被列舉，但其在產品生產過程中可多次使用仍保持原有形態，其價值也是一個逐漸轉移的過程，符合周轉材料的特性，因此在不被認定為固定資產時宜確認為低值易耗品。模具作為低值易耗品管理，相比于作為固定資產管理或一次計入當期費用具有以下兩方面優勢：（1）按所得稅實施條例

規定的固定資產最低折舊年限，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等最低折舊年限為5年。模具的實際使用壽命很難達到5年，如果作為固定資產管理，一旦產品被市場淘汰，就需按規定辦理固定資產提前報廢手續。作為低值易耗品管理后，可以不受稅法規定的最低折舊年限的限制，從而避免因模具不足最低折舊年限報廢帶來工作上的被動。（2）按會計準則規定低值易耗品可以采用五五攤銷法，一半在投入使用時攤銷，另一半在報廢時攤銷符合權責發生制原則，這樣既可避免因一次計入費用引起的損益波動，也便于模具資產的日常管理。由于模具的特殊性，把模具作為固定資產管理不盡合理，一次性計入當期損益也缺乏依據。把模具作為低值易耗品管理，對模具費用實行五五攤銷，不失為一個比較合理可行的辦法。

參 考 文 獻

[1]劉玉晗.研發費用中外之比較[J].財會月刊.2006（12）

[2]王海燕.企業研發費用會計處理方法概述[J].財經界.2012（2）