事業單位會計成本核算中的問題及加強對策

摘要：對于會計的劃分有兩類，企業會計和公共會計，兩者根據是否從事經營活動獲取利益來區別。事業單位會計屬于政府會計，現階段由于我國市場經濟政府職能和財政體制都發生了很大的變化，因此政府會計環境也發生了重大的變化。本文從政府會計理論入手，然后說明事業單位會計成本核算中存在的問題及需要加強的地方。

關鍵詞：事業單位 會計 成本核算

一、政府會計理論基礎

（一）政府會計的界定

我國把會計根據是否以盈利為目標分為了企業會計和預算會計。政府作為非營利組織稱為預算單位，預算會計適用于政府部門。我國事業單位會計跟國外非營利組織會計相類似。事業單位會計區別于企業會計主要有下面兩個原因：第一，現在有一部分事業單位已經走向了市場，資金上已經不與財政掛鉤，開始實行了企業化的運作；有些事業單位現在的經費來源呈多元化，并且財政撥款的比重下降很快。其次，由于我國現階段政府物品都有統一的部門采購，一些資金不再由事業單位自身支配。

（二）政府單位會計的特征

政府會計與企業會計相比有下面幾個特點：第一，公共性，公共性是指政府部門是主要為實現公共職能為目的，不是以經營為目的。主要通過根據公共事務來核算公共部門的資金，來考核公共業務成果。第二，非營利性。事業單位的公共性也決定其非營利性，不追求資本增值。這個特征決定了政府單位沒有市場性的特征。第三，財政性。主要是指事業單位的資金主要是由財政統一撥款。第四，專用性。這里主要指政府單位的資金來自于一定的途徑并用于特定的目的，這樣才能保證資金能夠按照要求來運用。

二、事業單位會計成本核算存在的問題

（一）現行預算會計的成本核算框架不合理

我國現行的事業單位會計是1997-1998改革的基礎上形成的。在事業單位成本核算上面，現在只核算財政資金的撥付和收取，這些資金獲取的收益和效益不會在成本核算上面表現出來，這樣使得事業單位資金成本核算不具有完整的資料，最終造成各自為政的局面。另外，財政總預算會計和單位預算會計的支出口徑并不統一，總預算會計主要是以撥作支，預算單位則是按照實際支出數來進行支出的列報。這使得兩者很不協調。

（二）現行事業單位會計成本核算目標無法反映政府公共受托責任

會計目標的內涵是：“誰是財務信息的使用者”、“使用者需要什么樣的信息”以及“財務報告能夠提供什么信息”。當前相關制度規定，事業單位會計成本核算要符合預算法的要求，要滿足財政管理的需要。事業單位會計應該利于上級部門加強對其成本核算管理和國家宏觀調控的要求。因此，現階段我國事業單位會計成本核算主要存在下面的問題：第一，成本核算的使用范圍過窄。第二，成本核算只對表面上的信息進行核算，對于一些外部信息沒有過多涉及。不能滿足事業單位成本核算利用國家宏觀調控和公共受托責任的完成。

（三）現行事業單位會計主體模式存在缺陷

現階段，我國事業單位會計主要是采取單一的預算會計的模式，特點就是將其中某個機構的所有財務資源看作成一個整體，對資產、負債和凈資產進行核算。中國的政府預算會計的會計主體是各級政府、行政事業單位。在單一的會計主體下，設置了若干基金，比如國家社會科學基金、國家自然科學基金、財政總預算會計凈資產中的專用基金，但是每個基金沒有成為完整意義上的獨立會計主體。這就導致了以下缺點：1. 將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來，使得預算對具體財務資源使用缺乏控制，達不到政府預算的目的。2.由財政統一把資金撥給各級政府、行政事業單位，這就使得各事業單位凈資金的不看重資金效益和資金管理，并不能發揮好政府財務資源的經濟效益。3.政府的預算具有嚴重的主觀性的特點，預算的編制不詳細，目的性也不強，并不能發揮財務資源的作用。

（四） 收付實現制的會計基礎存在弊端

隨著我國事業單位會計環境的變化，導致現有預算會計與新體制表現出了許多的不協調性。這些具體表現在以下幾個方面：1、政府財務狀況信息被扭曲。現階段的財政預算決策信息的使用者無法從相關報告中了解到我國政府行政能力的各種資源，政府的資產和負債都無法在收付實現制報表當中體現出來。即使按收付實現制提供的財務信息，也不會披露非現金資產存量的價值和負債，不能完全的揭示出財務狀況和財務績效的全貌，造成財務報告的可信性非常低。2、成本信息失真。收付實現制會計的最常見問題是缺乏提供服務的全部成本的信息，這導致公眾對政府的信任度非常低，這非常的不利于事業單位內部合理的激勵機制的構建。3、收益性支出和資本性支出相混淆。對資本性支出，收付實現制在現付日即作為費用核銷，因此，預算報告就不包括此類支出的使用價值和服務年限的信息。這種做法導致國有資產規模和數量信息失真，對這些資產的管理和監督也可能失控。同時在一定程度上也為挪用預算經費打開了方便之門。4、隱藏性負債藏而不露，收付實現制只有當現金實際清償負債的時候才能夠確認，而并沒有考慮到對未來的擔保和承諾及一些因素，這就導致了隱性負債的問題。比如，現實中貸款、社會保險計劃和養老金，政府本身是有著一定的承諾，但是還是可能導致若干年后現金的流出。

（五） 事業單位會計報表體系設計存在缺陷

事業單位會計報表體系設計存在以下兩種缺陷：第一，事業單位會計報表體系設計存在缺陷。我國事業單位會計中財務報表的內容過于簡單，沒有很好地披露出預算以及反映出政府績效與成本的信息。其次，報表的結構設置也不科學。比如，行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解事業單位的實際財務狀況。報表也缺乏公允性。第二，提供的財務信息存在明顯的缺陷。現階段我國的預算會計過分的強調以預算管理為中心和只側重披露預算執行情況的信息，并沒有提供政府的績效和成本報告，資產和負債方面的報告也不夠充分。這樣造成政府在資金分配方面存在著許多的不公平之處，并且資金的使用效率也比較低下。

三、完善我國事業單位會計成本核算的對策

（一）建立基于支出周期概念的預算會計核算體系

我國應該引入支出周期的概念，首先要理解預算的實質和預算運營所固有的循環的特性。預算的中心主要是公共支出的管理，只有給定一些約束才能使公共部門的開支最終實現。這些約束可以根據預算授權和依據授權來進行預算撥款，如果建立預算授權制度，這樣不僅賦予了政府和支出機構合法的開支公款的權利，同時也能夠有效的為控制公共支出提供強有力的法律武器。支出除了授權和撥款外，應該還要受到承諾的約束，沒有承諾便不可能發生后續的支出。承諾之后還應該經歷核實階段，公款才能最終流向商品和服務的供應者，形成現實意義上的支出。支出周期的撥款、承諾和核實、付款四個階段形成了一個循環。

（二）基于公共受托責任觀念重新定位政府會計目標

在現實的生活中，不同的信息使用者對于政府會計信息的需求當然是不相同的，因此，良好的政府會計系統應該要能夠滿足使用者多樣化的需求。所以，針對目前我國政府會計目標定位不夠準確的問題，我們應該要以公共受托責任為依據，增強政府會計的公共受托責任，重新構建政府會計的目標體系。把政府會計目標分為：全面目標、基本目標和具體目標。

（三）循序漸進地引入權責發生制

權責發生制與收付實現制相比起來有以下的優勢：能夠如實的評價出事業單位的財務狀況和運營績效的信息；能夠提供真實完全的成本信息；并且強化了受托責任、能夠優化政府的中長期決策。但是，權責發生制由于本身比收付實現制復雜得多，在研究開發、人員培訓、制度設計和電算化系統建設及維護方面難以回避其高成本的問題，并且引入權責發生制是一個系統的工程，牽一發而動全身，改革不可能一蹴而就，因此有步驟、分階段地引入權責發生制是我國最好的選擇。

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