淺談企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容與方法

摘要：企業(yè)成本是企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲。企業(yè)在經(jīng)營過程中按作業(yè)成本法原理進(jìn)行責(zé)任中心建設(shè)、會計賬戶設(shè)置、核算程序創(chuàng)新等，可使責(zé)任核算得到細(xì)化與升級，促使費用要素的確定與經(jīng)營費用、成本費用、期間費用的核算與控制體系更加完善，從而有效提高有關(guān)單位企業(yè)成本的控制水平。筆者從企業(yè)成本角度分析了經(jīng)營過程中各項經(jīng)營費用、成本費用、費用要素，探討了企業(yè)成本控制的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本 控制 內(nèi)容 方法

一、企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

企業(yè)成本的組成部分既包括營業(yè)成本、期間費用等當(dāng)期費用，也包括經(jīng)營過程中發(fā)生的最終將計入各期費用的經(jīng)營費用等等。

經(jīng)營費用是經(jīng)營過程中發(fā)生的費用支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費用性支出、非費用性支出。發(fā)生于經(jīng)營過程各方面、各環(huán)節(jié)的各項費用性支出就是經(jīng)營費用，這是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營費用本質(zhì)上是經(jīng)營過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計入費用要素的各種支出。經(jīng)營費用通過成本費用等賬戶的匯集、分配、計算、結(jié)轉(zhuǎn)等加工處理而計入各期費用要素。

成本費用即成本性質(zhì)的費用，也即將要計入某個成本計算對象賬戶的費用。成本費用有多種，以工業(yè)企業(yè)為例，有材料采購中的成本費用、經(jīng)營過程中的成本費用、設(shè)備安裝中發(fā)生的成本費用等，通過對它們分別進(jìn)行成本費用的核算，確定應(yīng)該計入材料采購成本、設(shè)備購置成本的數(shù)額，從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。這說明企業(yè)經(jīng)營費用發(fā)生后，經(jīng)過成本費用歸集，形成各種資產(chǎn)的成本，將或早或晚被確認(rèn)為費用要素。經(jīng)營費用主要通過成本費用核算后而或早或晚被確認(rèn)為費用要素。

費用要素中的各項費用是企業(yè)為了實現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲。會計上的費用要素是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。計入當(dāng)期費用要素的主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加；銷售費用、管理費用；財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶匯集的數(shù)據(jù)。作為與收入相配比的費用要素各個項目，其核算的真實、公允對確定財務(wù)成果具有十分重要的意義；其控制效果對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。從企業(yè)控制整個成本的角度看，營業(yè)外支出是不用計劃其發(fā)生但是要控制其發(fā)生的企業(yè)成本的組成部分。

二、企業(yè)成本控制的方法

經(jīng)營過程中的費用是企業(yè)成本中發(fā)生頻繁、項目復(fù)雜、金額巨大的部分。經(jīng)營費用也是工業(yè)企業(yè)費用要素構(gòu)成中的重要部分，而且?guī)齑娌牧?、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的耗用也將歸集到經(jīng)營費用，再通過“產(chǎn)成品、營業(yè)成本”而轉(zhuǎn)入費用要素。

（一）實施作業(yè)成本法，加強經(jīng)營費用核算與控制

作業(yè)成本法是指以經(jīng)營中各現(xiàn)場的各項業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的原因及費用分類計量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。

加強經(jīng)營費用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)場發(fā)生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是經(jīng)營過程中組織管理經(jīng)營而發(fā)生的間接費用。經(jīng)營現(xiàn)場發(fā)生的間接費用種類多、地點分散、金額較大，籠統(tǒng)分配主觀性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法運用到生產(chǎn)經(jīng)營成本中各車間制造費用的核算與控制方面，能夠加強對車間制造費用的控制。

在各生產(chǎn)現(xiàn)場實施作業(yè)成本法按部門進(jìn)行責(zé)任核算時，還應(yīng)進(jìn)一步按生產(chǎn)部門內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計劃管理工作環(huán)節(jié)等組織責(zé)任核算。各生產(chǎn)現(xiàn)場實施作業(yè)成本法可對生產(chǎn)現(xiàn)場的制造費用核算進(jìn)行改革或重新設(shè)計，主要做法是：第一，在組織機(jī)構(gòu)上，應(yīng)更進(jìn)一步劃小責(zé)任中心，即在設(shè)置車間責(zé)任中心的同時，按作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置責(zé)任中心。第二，在會計科目上，應(yīng)在制造費用總分類賬戶之下，按車間設(shè)置一級明細(xì)賬，并進(jìn)而按作業(yè)中心設(shè)置二級明細(xì)賬，將會計科目設(shè)置與作業(yè)成本法使用有機(jī)地結(jié)合起來。第三，在核算程序上，所有間接生產(chǎn)費用支出除計入制造費用總分類科目外，必須同時在其一級明細(xì)賬和二級明細(xì)賬中平行登記。一級明細(xì)賬歸集數(shù)據(jù)作為車間責(zé)任核算備查資料，二級明細(xì)賬歸集的數(shù)據(jù)作為各作業(yè)中心責(zé)任核算資料，用于各作業(yè)中心的責(zé)任考核，并為按作業(yè)量分配間接費用做好準(zhǔn)備；所有間接生產(chǎn)費用在作業(yè)中心歸集到制造費用的二級明細(xì)賬上后，再按各種作業(yè)量分配到產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬上。第四，原始記錄可以打破以前按車間設(shè)置電表、氣表等的原始記錄模式，針對作業(yè)中心設(shè)置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據(jù)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的責(zé)任核算。第五，在計劃管理上，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)下達(dá)給車間的生產(chǎn)計劃制定車間生產(chǎn)預(yù)算，并分解落實為作業(yè)中心的責(zé)任預(yù)算。

建立生產(chǎn)過程中成本費用的核算與控制系統(tǒng)，還可對生產(chǎn)現(xiàn)場的各項直接費用實行以業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責(zé)任核算，并對各生產(chǎn)車間實施車間責(zé)任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責(zé)任考核，各項直接費用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責(zé)任考核，整個車間的各種生產(chǎn)費用進(jìn)行統(tǒng)一的車間責(zé)任核算，可以形成一個全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本、車間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級成本賬戶體系，并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

（二）實行全面的責(zé)任核算，加強對經(jīng)營費用的控制

在對物資供應(yīng)環(huán)節(jié)實行責(zé)任核算時，針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況，按事權(quán)統(tǒng)一加強控制的原則，可以統(tǒng)一材料采購、庫房保管等供應(yīng)工作和責(zé)任考核，并在此基礎(chǔ)上按材料采購、庫房保管等安排更加細(xì)化的責(zé)任核算。1、物資供應(yīng)部門設(shè)置為一級責(zé)任中心，并進(jìn)一步設(shè)置下一級的采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心。2、專門設(shè)置“采購保管費”總分類賬戶，該賬戶之下再按采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心設(shè)置明細(xì)賬，將采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心明賬匯集的數(shù)據(jù)作為責(zé)任考核的依據(jù)。3、增加核算程序。除采購買價直接計入材料采購賬戶外，所有采購間接費用均通過采購保管理費匯集、考核后分配到材料采購賬戶；所有庫房存貨中的材料保管費用支出均通過采購保管費匯集、考核后分配到管理費用賬戶核算。4、根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃落實物資供應(yīng)預(yù)算，再分解為采購預(yù)算、儲備預(yù)算。特別要注意材料物資與產(chǎn)成品物資等的分庫、分點管理，落實相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算，并與管理費用的責(zé)任核算結(jié)合起來。

在對其他方面建立控制措施體系時，還應(yīng)當(dāng)按照上述使用作業(yè)成本法的原理，對技術(shù)管理部門、質(zhì)量管理部門、計劃管理部門、財務(wù)管理部門、經(jīng)營管理部門等，也從組織機(jī)構(gòu)、會計科目、核算程序、原始記錄、計劃管理等方面，對原有財務(wù)會計核算體系，按管理與核算相結(jié)臺的原則，進(jìn)行責(zé)任核算的配套改革，使作業(yè)成本核算應(yīng)用于所有經(jīng)營費用發(fā)生的地點和方面。將以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任核算信息系統(tǒng)嵌入到成本與費用處理系統(tǒng)中，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心，從而對經(jīng)營費用、成本費用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進(jìn)行全方位的責(zé)任核算。

（三）建立和完善企業(yè)財務(wù)制度，強化企業(yè)成本控制體系

1、完善本單位會計核算辦法。各單位應(yīng)當(dāng)在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》指導(dǎo)下，完善本單位會計核算辦法，以此為契機(jī)，更加有效地控制包括經(jīng)營費用、成本費用在內(nèi)的企業(yè)成本，提高會計核算與控制水平。

2、制訂生產(chǎn)費用核算規(guī)定或程序。由于生產(chǎn)過程成本費用的控制是企業(yè)經(jīng)營管理中最需要加強控制的環(huán)節(jié)，企業(yè)制訂好自己的生產(chǎn)費用核算規(guī)程等對實現(xiàn)加強成本費用的控制具有重要影響。生產(chǎn)費用核算應(yīng)當(dāng)盡量使用先進(jìn)的會計理念，推行作業(yè)成本法，使會計的核算與控制功能有機(jī)地結(jié)合起來，在生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，帶動生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各方面的會計核算與控制水平。

3、針對銷售費用、管理費用等制定責(zé)任核算規(guī)定。即進(jìn)行系統(tǒng)的費用要素核算與控制方面的配套改革，使各部分經(jīng)營費用、成本費用等的控制形成配套措施，提高會計對經(jīng)營費用、成本費用、費用要素數(shù)據(jù)記錄、確認(rèn)、計量、考核的整體水平，形成系統(tǒng)的企業(yè)成本控制體系。在會計工作基礎(chǔ)較好、人力資源比較有實力的企業(yè)，還應(yīng)該通過進(jìn)一步的整合、完善、提高，建設(shè)本單位的包括企業(yè)成本控制體系的企業(yè)單位會計制度。