企業合并背景下對會計處理方法的分析

摘要：采用何種會計處理方法對企業合并之后的生產經營、財務管理、會計信息質量有著至關重要的影響。伴隨著社會主義市場經濟的不斷完善發展，原有的會計準則已經不能適應新形勢的變化。文章從當前國際通用的企業合并采用的會計處理方法入手，對當前我國企業合并之后會計處理方法中存在的主要問題進行了分析，并對權益結合法和購買法兩種會計處理方法進行了詳細的探討。

關鍵詞：企業合并 會計處理 方法

前言

所謂的企業合并是指兩個及兩個以上具有彼此獨立法人資格的企業進行的聯合，或者是由一家企業通過購買權益性證券、資產或者是通過簽訂協議等方式取得對另外一家甚至是幾家企業具有控制權的經濟行為。企業合并之后，會計處理面對新的經濟環境，在處理方法的選擇上必須要適應在合并之后的現實挑戰。企業合并的具體情況千差萬別，至于采取何種會計處理方法會對合并之后企業的生產經營行為產生至關重要的影響。文章正是從這樣的角度出發，以企業合并為背景，對會計處理方法所存在的主要問題進行了分析，在此基礎上對企業合并之后具體采取的會計處理方法進行了深入的探討。

一、當前在企業合并背景下會計處理方法所存在的主要問題

第一，從宏觀上缺乏對有關企業合并會計處理方法的普遍性和科學性的規范。當前我國對企業合并會計處理方法方面并沒有形成統一性的規范性體系，沒有全國統一的、具有普遍適用性的科學性規定，僅僅是對吸收合并的方式中的被兼并方保留法人資格和喪失法人資格作了會計處理進行了規定。與此同時，不同法規之間對于企業合并之后的處理方法也存在不統一的問題。諸如，在《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》與《合并會計報表暫行規定》中對企業合并后會計處理方法中涉及到的“購買法”所作出的具體處理意見并不一致。在宏觀上缺乏國家層面對企業合并之后會計處理方法的普遍性和統一性的規范，是我國企業合并后在會計處理方法運用過程中面臨的最大的問題。

第二，現行的會計法規規定以及實務操作與國際準則之間還存在一定差距。當前我國在企業合并后對會計處理方法所采用的購買法和權益結合法盡管參考了國際通用標準，在一些相關法律法規方面的規定上，很大程度比較接近購買法。但是在現實實踐過程中，尤其是在具體操作環節卻又采取了權益結合法；即使同樣的購買法與國際慣例也存在諸多不相一致的規定。

第三，依然沒有對企業合并后所采取會計處理方法的概念進行明確。當前對我國企業合并相關問題進行規定的法律法規主要涉及到《公司法》和《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》；然而以上兩部法律法規僅僅是對企業合并的方式和措施進行了規定和說明，并沒有明確規定出企業合并的相關概念。在2007年針對上市公司所制定的《企業會計準則—— 企業合并》中，盡管對企業合并的概念進行了厘定，然而這中厘定在很大程度上僅僅是從會計層面上給出的，并沒有實質性的法律規定，也沒有對企業合并之后的會計處理方法進行明確。

二、企業合并背景下對會計處理方法的具體措施

第一，采取權益結合法。

1、權益結合法的概念。權益結合法是股東權益的結合，在新的會計實體中，不存在一個企業吞并另一個企業，原有的股東合并后仍然是新集團的股東，并未發生實質的購買，沒有購買價格，也就沒有新的計價基礎。

2、企業合并中采取權益結合法的主要優點。企業合并之后在采用權益結合法的會計處理方法，更加符合企業在生產成本和經營管理中的理念和原則；具有很強的操作性，且成本較低，能夠幫助企業在合并之后在很短的時間內擴大規模進行生產，提高企業整體經濟效益。

第二，采取購買法。

1、該買法的概念。購買法是將一家企業合并另一家企業視為購買對方企業的凈資產，最終將資產的所有權和管理權納入合并方的管理控制之下；購買對方股權同購買對方企業凈資產并沒實質上的差別。購買法將企業合并視為一項買賣，這一交易與企業直接從外界購入資產并無區別。因此，應用與傳統會計方法一致的方法，即對所收到的資產與承擔的負債用與之交換的資產或權益的價值來衡量。

2、企業合并中采取購買法的主要優點。企業合并之后在會計處理方法中采取購買法，由于采取了公允價值核算，所以能夠最大限度的提高企業公平交易程度，有效避免企業合并之后人為操縱利潤和經營成果，提高企業在合并之后的經濟發展水平。

第三，從國家宏觀角度加快推行和建立完善的企業合并規范性法律法規。在當前有關企業合并與企業合并所采用會計處理方法的現有法律法規基礎上，要從現行經濟發展水平和社會主義市場經濟條件入手，不斷健全和完善與企業合并之后會計處理方法相適應的規范性法律文件；對已經不適用于現有企業合并后會計處理的法規和相關規定要及時進行修改和完善，從國家層面形成一套適合我國經濟社會發展水平、適合我國企業合并實際的會計處理方法的規范性法律法規。在健全完善相關法律法規的基礎上，要對企業合并所涉及到的會計處理方法的相關概念和具體措施予以明確規定；對企業合并后所采用的購買法、權益結合法等具體適用原則和條件予以詳細厘定，對不同合并方式下的具體會計處理方法的運用做出具體的規定。同時，一定要從當前國際所通用的企業合并會計處理準則入手，積極借鑒和吸收相關理念，確保實現整體上的協調統一，更好的服務我國企業參與國際競爭需要，努力實現國內制定法規與國際通用原則的一致性。

第四，從國家層面來講，在實施企業合并會計處理方法過程中應該對購買法進行統一。當前國際通用的企業合并后的會計處理準則對權益結合法進行了取消，僅僅對購買法進行了詳細規定，因此。從這個層面上講，在我國企業合并后所運用的會計處理方法中應當與國際相一致，統一采用購買法。在企業合并之后會計處理過程中采用單一的購買法，不僅實現了與國際通用規則的一致和統一，有利于我國企業在參與國際競爭過程中更好的提高會計信息質量，減少會計信息誤差，同時還能夠充分發揮購買法的最大優勢，即最大限度減少認為主觀因素對企業合并之后在企業利潤方面的控制。在這里需要指出的是，在我國企業合并之后采用購買法的會計處理方法，必須要對當前依然適用的以賬面價值代替公允價值作為被并企業資產的入賬價值的傳統做法，以更好的避免由于采用方法的多樣性而出現的會計信息混亂現象的出現。 在這里需要指出的是，對購買法進行統一，盡管有諸多優勢，也是企業合并之后在會計處理方法上的一個發展趨勢，但是從我國當前經濟環境和會計環境來看，必須還要經過一個特殊的過多階段。

三、結語

盡管當前國際通用的企業合并后的會計處理準則對權益結合法進行了取消，僅僅對購買法進行了詳細規定，但是從我國當前現有的經濟環境和會計環境來看，無論是采用購買法還是權益結合法都有其現實存在的基礎；這兩種方法都有其自身的特殊優勢。在我國當前特殊歷史條件下，既要考慮到國際通用的企業合并會計處理方法，又要綜合衡量我國現有國情，二者不能偏廢，但是可以采取購買法為主、權益結合法為補充的企業合并會計處理方法；一旦我國資本市場完全成熟的時候，再實現與國際通行規則的完全一致。

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