對財務預算管理在鐵路行業的作用和運用的深層分析

摘要：本文對財務預算管理的概念和內容進行了闡述，結合鐵路行業的生產經營特點及目前在企業實行財務預算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預算控制應用于鐵路客運企業以實行財務預算管理的功能、模式以及財務指標考核評價過程中的指導性作用。

關鍵詞：財務預算管理 鐵路行業 意義

一、概述

（一）財務預算管理

財務預算是根據企業決策方案的要求，對銷售、生產、財務以及籌資等活動確定明確的目標；建立財務預算管理制度則是把企業的現金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產購置、利潤分配等財務事項列入財務預算進行管理。

（二）全面預算管理

財務預算與經營（業務）預算、資本預算、籌資預算共同構成了企業的全面預算，它綜合反映出一家企業不同層次、不同單位（或部門）在預算期間內應實現的目標和應完成的任務，且他們必須協調一致地進行才能保證企業總體目標和任務的實現。

（三）鐵路財務預算

鐵路財務預算是鐵路企業的未來財務收支計劃，即關于資金籌措和使用的預算，是企業總體經營戰略的一個重要組成部分。

二、實行財務預算管理的現實意義

目前，全面預算在我國企業中已有了廣泛的作用，大多數交通運輸企業已意識到全面預算的重要性，并且已經實行了預算管理，但隨著全面預算的深入運用，發現它存在諸多弱點和缺陷。如：預算指標的制定缺乏科學性、完整性；預算控制往往誘使部門負責人將預算資金在預算期內全部花完，使其部門預算將在下一期面臨被削減的壓力，預算執行者沒有主動降低成本的動力，因而導致預算機制與成本控制的目標相背離等等。

以上這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預算方法時視野較窄所致，缺乏戰略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預算管理的現實意義和認真研究預算管理的科學方法顯得尤為重要。

三、財務預算管理在鐵路行業的作用及運用

（一）預算管理是企業決策者制定遠期規劃和戰略目標行之有效的方法

鐵路運輸的網絡特性決定了鐵路運輸生產的性質和特點，完成“運輸產品”必須經過幾個甚至十幾個鐵路企業系統“作戰”才能完成。鐵路運輸生產的性質和特點決定了鐵路企業具有巨型集團公司的屬性，發達國家集團公司管理的經驗和我國集團公司管理的實踐探索都證明，預算管理是公司管理唯一有效的方法。

預算管理為公司決策者提供了一個將其職責傳遞給公司各層級、單位和員工的方法，即將自己的職責以預算指標的形式分解到公司各層級、單位和員工，并以“非正式的契約的形式固定下來”，形成一個有機的責任網絡，使公司的目標變成公司所有層級、單位的每位員工的職責；并通過設計科學的激勵制度，使公司所有層級、單位和每位員工圍繞公司的整體目標而運作。

顯而易見，在預算管理條件下，公司決策者應做好3個方面的工作：一是決定預算水平，二是閱讀反饋報告，三是發生差異并有必要調整時采取矯正行動。鐵路是一個龐大的系統，鐵路系統雖然還沒有完全按照集團公司的模式進行運作和管理，但對各層級進行控制同樣必要。推行預算管理決策者不僅要參與其中，而且要親自掛帥。

（二）財務預算管理的功能和局限性對鐵路企業的全面預算管理起到指導性的作用

全面預算可以發揮規劃、控制、溝通、協調和業績評價功能。規劃功能主要體現在制定企業目標及政策、有助于預測未來的機會和威脅、促進資源有效的運用三方面，是預算的主要功能。控制功能主要體現在確保依既定目標執行。通過信息的反饋了解執行的難點，避免產生浪費與無效率。規劃與控制功能密不可分。只有規劃沒有控制，則規劃流于形式；只有控制沒有規劃，控制則沒有依據。溝通功能的發揮可以減少預算執行的障礙，便于目標的達成，能夠促進預算其他功能的發揮。協調功能可以協調企業的資源利用。調整經營活動使其與預算環境相適應。業績評價功能是指通過預算評價每個部門和員工的業績，并據以實施獎懲。

全面預算在企業經營管理中發揮著重要的作用，但也存在著其固有的局限，主要體現在以下幾個方面：一是預算是對未來各種未知條件加以估計、匯總的數字計劃。因此不可能完全精確。二是預算本身不具有自動執行的功能，預算編制完成后，還需經營者的悉心指導、員工的全面投入，才能達到預算的既定目標。三是全面預算只是提供一項詳細的數字資料以輔助決策。不能代替日常經營管理的決策地位。四是全面預算的設立要花費一定的時間、人力和物力，也應講究成本效益原則。

鐵路企業當前著眼于促進鐵路經濟增長方式的轉變和提高經濟增長質量，改革過去計劃經濟體制下的分塊管理模式，形成系統化、戰略化的整合管理模式，實行全面預算管理成為必然選擇。實施全面預算管理應以上述功能的實現為目標來衡量預算的優勢和劣勢，同時要注意克服全面預算局限所造成的不利影響，切實發揮預算管理的作用。

（三）預算實施、考評與激勵對鐵路企業預算的指導性作用

企業年度計劃及預算編制完成后，應通過目標下達、編制方法、匯總審批、執行控制、差異分析與考核等措施確保其得到嚴格施行。通過不斷的調整和完善。逐步實現預算管理的總體意義。國外企業管理會計系統較為完善，通過對歷史會計數據的采集與分析，管理者能夠獲得更多的決策支持信息。預算管理應通過預算編制、預算調控和預算考評等環節的循環，實現事前、事中、事后的全過程管理。差異分析和業績報告是預算實施的重要環節，通過實際結果與預算目標的比較，審慎分析差異發生的原因，引起管理當局的重視。當期預算執行完畢，應由責任中心完成業績報告。業績報告主要包括三部分：進度報告、差異分析與業績考核、調整對策與建議。

預算的考評與激勵是預算制度的最后一個環節，即根據預算的執行結果對各責任單位和個人進行考評和獎勵。預算考評是對企業內部各級責任單位和個人預算執行情況的考核與評價。通過預算實際執行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產生差異的原因，進而據以評價各級單位和個人的工作業績。預算的激勵機制就是以預算考評結果為依據，對預算執行主體進行激勵，可以使預算執行者在預算執行之前就明了執行預算與企業給予獎勵之間的密切關系，使個體目標和企業預算整體緊密結合。從而使員工自覺約束、調整自己的行為，充分調動員工的積極性，激勵他們努力工作，提高效率，全面完成預算指標。激勵制度不完善往往使考評工作流于形式，預算指標喪失作用甚至使整個預算工作失去應有的功效。

（四）全面預算的模式對鐵路企業預算的指導性作用

預算管理的模式隨著企業市場環境、企業的規模與組織、發展階段的不同有所不同，根據產品生命周期理論。可將預算管理分為四大模式：以資本預算為起點的預算管理模式，以銷售預算為起點的預算管理模式，以成本控制為起點的預算管理模式，以現金流量為起點的預算管理模式。

鐵路企業遍及全國，鐵道部、各鐵路局、各集團公司及所屬單位實行分權管理，鐵路企業必須針對自己的業務特點、組織體系、經營規模、內部控制流程等綜合考慮，根據上述思想設定不同的預算起點，分設成本中心、利潤中心和投資中心；以組織結構為基礎，本著高效、經濟、權責分明的原則建立預算責任網絡，制定預算戰略與管理體系。層層分解預算。進一步完善和加強預算管理，嚴格成本控制，強化剛性約束；進一步完善和加強資金管理。確保資金供給，提高使用效益，防范資金風險，進一步完善和加強資產管理，提高資產質量，實現保值增值。

參考文獻：

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