淺談新《醫院會計制度》對固定資產管理與核算創新

魯波

新《醫院會計制度》在2012年1月1日起在全國施行，相比原制度從固定資產的含義到科目的設置，從固定資產的攤銷模式到不同資金來源的賬務處理都做了詳細規定，在借鑒企業會計固定資產管理的基礎上又有創新，緊密配合醫療體制改革，體現了與時俱進。

一、新《醫院會計制度》下固定資產的管理

1.我國公立醫院固定資產管理中還存在許多問題

固定資產管理中的問題主要表現在：①醫院固定資產管理不到位。醫院各部門的管理不到位，賬賬、賬物之間互不銜接，有物無賬、有賬無物的情況經常發生。②醫院報廢固定資產手續不完備。由于醫院資產品種多、數量大、使用分散，設備科很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產在清查、報廢、毀損處理等環節上缺乏監督。③固定資產購置中缺乏可行性論證及效益分析，存在盲目性購置。④固定資產管理制度不健全。固定資產在購進、領用、保管等環節相互脫節。

2.對醫院固定資產實行信息化管理

隨著計算機信息技術的發展，為醫院提高固定資產管理水平提供了有力的條件。在固定資產信息化管理下，①在固定資產管理中運用條形碼技術進行單件管理，這樣就能簡化清產核資工作，將使用科室臺賬存入計算機中，不但有利于隨時核查和盤點，也大大方便了科室直接管理，減少了每年一次的資產盤查工作；②力求確保從使用部門建立檔案到投入使用至報廢，都能及時跟蹤檢查并及時上報處理，這樣可以減少大量的工作，加強了醫院固定資產的核算和管理；③每月各使用科室根據固定資產電腦臺賬里面設定好的本科室的固定資產類別、計提折舊方法等，用計算機自動計算各單個固定資產應計提折舊金額，月末財務科匯總這些數據，計提當月全院固定資產累計折舊金額、據以做賬。

二、新《醫院會計制度》對醫院固定資產核算的創新

1.舊制度下固定資產核算存在的問題

固定資產的相關核算不合理，在資產負債表上的賬面信息與實際價值出現了明顯不符。在舊有的醫院會計制度下固定資產的核算方法是：借記有關“支出”，貸記“銀行存款”等，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”，對固定資產不計提折舊，計提修購基金，計提時，借記“醫療或藥品支出”，貸記“專用基金—修購基金。”不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。這種對固定資產、固定基金和固定資產及修購基金的賬務處理不合理，醫院的資產負債表上對于固定資產項目的金額只反映出了原始購進時的數值，提取修購基金時，而且修購基金不是根據固定資產的價值而是根據醫院收入或結余來進行計提的，并且未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，容易引起醫院資產和凈資產虛增，無法體現其實用情況和新舊程度。

2.新《醫院會計制度》下固定資產核算的創新

（1）固定資產攤銷模式改變。在新制度中在成本核算方面采用權責發生制顯得尤為突出。其中在固定資產和核算方面取消了修購基金，確定固定資產補償機制。新《醫院會計制度》提出固定資產計提折舊等固定資產補償機制，要求醫院通過成本補償制度，從收入中收回固定資產損耗價值。這樣，既能反映醫院固定資產投資規模及其損耗程度，又能反映其實際價值。新制度中固定資產累計折舊以及"固定資產清理"科目在固定資產核算中發揮作用。讓資產負債更加清晰。在施行新醫院會計制度中，如何準確核算醫院固定資產累計折舊？首先要考慮影響固定資產折舊的因素：①醫院固定資產的原值；②預計凈產值；③固定資產減值準備；④固定資產減值準備。其次確定固定資產提取折舊的范圍，對全院各單個固定資產進行分類，醫院應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。還有就是從時間上確定對醫院當月增加的固定資產從下月開始計提，對當月減少的固定資產當月繼續計提。最后就是合理確定每個固定資產計提折舊的方法，如：核磁等價值較高的、且隨著科技進步，醫療設備可采用雙倍余額遞減法。在固定資產的折舊計提中預計凈殘值、折舊方法等一經確定不能隨意更改，如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

（2）兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。實施的新《醫院會計制度》中非常大的一個亮點就是，在一個會計系統中同時容納了預算信息和財務信息，這也就確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。兩種信息在一個會計系統中同時進行反映，主要體現在新制度中創造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產折舊問題，兼顧滿足預算管理需要。中南財經政法大學政府會計研究所所長張琦解釋說，以前，用財政性資金購買資產時形成支出，它反映的是預算支出的發生，沒有辦法計提折舊。而現在同時對這部分資產計提折舊，預存到“待沖基金”里。等到資產要被攤銷或者存貨被領用的時候，不再反映為成本費用，而是沖銷待沖基金。這樣的話，醫院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。同時，又在一個會計體系中體現了預算信息和財務信息。

（3）容納了預算信息和財務信息固定資產折舊的賬務處理。醫院中含有財政性撥款的固定資產從購入到使用期滿經批準報廢的賬務處理①購置固定資產時，借：銀行存款/零余額賬戶用款額度，貸：財政補助收入，借：財政項目補助支出，貸：待沖基金，借：固定資產，貸：銀行存款，貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度。②計提折舊時，借：待沖基金（財政資金、科教資金形成的固定資產）醫療業務成本、管理費用、其他支出等，貸：累計折舊。③處置固定資產時，借：固定資產清理——處置資產凈額、待沖基金、累計折舊，貸：固定資產。

“待沖基金”同時反映了預算信息和財務信息。在會計核算的同時，兼顧滿足預算需要，達到加強預算管理，強化預算約束的目的。這也符合在新醫改實施中國家對醫院投入較大，醫院的公益屬性逐漸突出的形勢要求。

新《醫院會計制度》能夠適應醫院現代化管理發展需要，能夠最大限度的滿足會計工作者的工作需要和醫院領導和決策者的實際需要，所以為了醫院的長遠發展，應當建立健全新的醫院會計制度下適合自身發展的固定資產管理和核算方法。

[1]中國注冊會計師協會《會計》.2011年度注冊會計師全國統一考試輔導教材[M].中國財政經濟出版社，2011.

[2]王文炯.淺談醫院新會計制度中固定資產的管理[J].《會計之友》，2012，（07）.