增值稅會計處理的幾點探討

李燕 謝明

我國現行的增值稅會計從實質上分析屬于財稅合一的模式，以稅法規定的納稅義務和抵扣權利作為會計確認與計量的依據。但從這些規定的內容來看，現行的增值稅會計制度仍存在較多問題。

一、現行增值稅會計處理存在的不足

1.增值稅會計模式存在問題

從財務會計與稅務會計的關系來看，稅務會計模式可分為財稅合一和財稅分流兩種。財稅合一模式是財務會計與稅務會計合一的模式，強調財務會計的處理方法必須符合稅法的要求，當按照會計準則進行的會計處理與稅法產生矛盾時，會計準則讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。

我國現行的增值稅會計從實質上分析屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分依照稅法的規定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業的財務狀況。

2.存貨成本缺乏可比性

依據現行的增值稅相關規定，購入方為一般納稅人時，其從一般納稅人企業購進貨物形成的增值稅進項稅額可以全額抵扣，但從小規模納稅人購進貨物時增值稅計入存貨成本。從而使企業的存貨成本由于進貨渠道的不同導致了其存貨成本的構成項目不一致，而使企業的存貨成本不具有可比性。

3.企業增值稅的銷項稅額與進項稅額不相配比

按照現行稅法的規定，銷項稅額確認采用的是權責發生制，進項稅額確認采用的是收付實現制。由于確認原則的不一致使企業的增值稅銷項稅額和進項稅額不具有配比性。這樣就導致了企業無法判斷增值稅稅負是否合理，進而使應繳增值稅的會計信息的有用性和可比性受影響。

4.企業對于應收賬款中壞賬損失已納增值稅處理存在問題

企業在進行賒銷時，應收賬款由銷售額和增值稅銷項稅組成，一旦企業發生壞賬，企業的壞賬損失在企業計算增值稅應納稅額時并不允許扣除，這樣，企業就存在了損失壞賬金額和壞賬對應的增值稅款的金額的雙重損失，加重了企業的負擔，因此企業增值稅的會計處理在企業壞賬損失方面存在不合理性。

5.企業報表中增值稅的相關數據不明晰

作為附表的應交增值稅明細表和企業增值稅納稅申報表對企業未按規定取得專用發票而影響的進項稅額、未按規定保管企業取得的專用發票而影響的進項稅額、由于銷售方開具的專用發票不符合有關規定而影響的進項稅額等項目沒有明確列出，使企業的增值稅相關信息沒有得到準確全面的反應，不利于有關方面對企業涉稅理財活動的了解，也不利于稅務機關對納稅人進行監管。

二、現行增值稅會計處理的改進對策

1.改用財稅分流模式

財稅分流模式是財務會計與稅務會計相分離的模式。它強調財務會計的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益。當按照會計準則進行會計處理與稅法規定產生矛盾時，按照會計準則進行會計處理，期末納稅時在財務會計核算資料的基礎上依據稅法進行調整。這種模式表現為：制定會計準則并以此規范財務會計的處理方法，稅法只作為納稅調整的依據，稅法與會計準則之間沒有直接聯系。

2.改變存貨成本不可比的處理

利用增值稅價稅分離的特點，對增值稅專用發票仍按原來稅法規定的方法處理；對普通發票中不能抵扣的增值稅，增設“增值稅成本”科目，該科目屬于成本類，專門核算不能抵扣的增值稅進項稅，在處置存貨時按比例結轉計入相關科目。從而使購進入庫的存貨都不包含增值稅，成本項目具有可比性。

3.統一企業增值稅確認基礎

企業應將增值稅銷項稅額的會計核算中的“權責發生制”改為“收付實現制”。這樣就從根本上解決了增值稅銷項稅額與進項稅額不配比的情況。當企業購進貨物時，沒有支付貨款對應的進項稅部分先通過“應交稅金——應交增值稅（待轉進項稅額）”科目核算，實際支付時轉入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；銷售貨物時，沒有收到貨款對應的銷項稅部分先通過“應交稅金——應交增值稅（待轉銷項稅額）”科目核算，實際收到時轉入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。這樣的會計處理方法，使款項收付與稅款繳納存在了一定的邏輯關系，也使企業的增值稅銷項稅額與進項稅額可以相配比，增強了企業會計信息的可比性和有用性。

4.允許應收賬款中所包含的已納增值稅可以部分抵扣或退還

由于我國銷項稅額的確認采取的是權責發生制，所以這部分應收賬款中包含了由銷貨方代繳的增值稅（銷項稅額）。一旦發生壞賬，本來應該轉嫁出去的增值稅卻也讓銷貨方負擔，未免太不合理。為了減輕企業負擔，筆者建議，可按壞賬損失的一定比例扣除應稅銷售額，調整計稅基礎。具體會計處理是：增設“應交稅費——應交增值稅（壞賬銷項稅額）”，該科目屬于負債類科目，當發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目；貸記“應交稅費——應交增值稅（壞賬銷項稅額）”（用紅字沖減），“應收賬款”科目。

5.完善增值稅相關報表的結構和內容

企業可在相關報表中增列企業增值稅進項稅額和銷項稅額的詳細內容。另外，在“應交增值稅明細表”中增列“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”兩欄，期末將“應交稅金——應交增值稅（待轉進項稅額）”借方余額和“應交稅金——應交增值稅（待轉銷項稅額）”貸方余額分別填人這兩欄。這樣就有利于企業投資者和稅務機關了解企業貨款收付與稅款繳納的情況，也有利于有關方面對企業涉稅理財活動的了解。

三、結束語

增值稅的會計處理是一個系統的、復雜的過程，不僅涉及到會計制度的相關規定，也涉及到稅法的相關要求。因此，改進增值稅賬務處理應統籌全局，考慮賬務處理的相關影響，立足會計做賬原則，兼顧服務稅收工作。

[1]蓋地.稅務會計研究[M].中國金融出版社，2005.

[2]陳燕明.淺析現行增值稅會計處理方法的改進[J].經濟管理，2006（1）.