基于財務視角看企業集團內部控制

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（中國平煤神馬集團國際貿易有限公司 河南平頂山467000）

國有企業在政府推動和利益驅動下，向外尋求那些與它們在經濟上有內在聯系的企業聯合，從而形成橫向經濟體，這是中國企業集團的初始形態。隨著我國市場經濟的初步確立，企業集團的組建和運行逐步走上市場化發展軌道，企業規模越來越大，集團型企業逐漸增多，企業管理的內容越來越豐富。集團總部和各子、分公司之間主要通過資本紐帶關系連接，形成層層控股、參股的關系。從單一經營到企業集團的規模經營，其財務管理職能也將發生巨大轉變。因此，必須有與之相適應的財務管理體制和選擇適當的財務管理模式，建立起合理、科學、規范的內部控制機制，才能有效提高企業集團的整體競爭能力。

一、企業集團內部控制存在的問題

我國企業的內部控制起步較晚，經過多年的實踐和發展，也取得了一些長足進步，但目前企業集團在內部控制方面還存在一些突出的問題。

（一）現有的會計管理體制局限性

會計人員作為單位內部職工，其考核、報酬、晉升皆掌握在本單位內部經營者手中。財務主管部門對會計人員一直是實行松散型管理，即不管人事任免、職務晉升，也不管工資、獎金、福利、待遇，對會計人員違紀行為的處理顯得也不夠直接，而會計人員因堅持原則受到單位領導和同行排斥、打擊、報復時，財務主管部門也很難對其實施有效的保護。

由于會計人員隸屬于所服務的單位，對單位領導違反財經紀律的行為，一些會計人員也就只能睜一只眼閉一只眼，自覺不自覺地參與其中，協同作弊。于是也就出現了“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的現象。

（二）集團總部集中配置資源能力不足

根據企業成長理論，企業在做大規模的同時，管理能力一般會滯后于企業的發展。目前部分集團財務管理能力滯后于企業集團發展，整體財務戰略得不到認同。子公司財務管理混亂，經營行為不規范，違規行為屢禁不止，又使企業集團整體利益受到極大的損害。整體財務戰略得不到各子公司認同的原因在于，隨著企業規模擴大至企業集團，企業內部開始爭奪權力，導致相互內耗，這些都與企業的財務控制不力或失效緊密相關。雖然我國大部分企業集團的管理者的風險意識在逐步提高，但從整體來看，管理者對風險的應對意識薄弱，缺乏風險管理觀念。有的企業管理者甚至把內控狹隘地理解為是一種財務控制，而沒有將內控上升到企業整體管理的角度來考慮，使內控不能真正發揮其重要作用。企業集團總部喪失了集中配置資源的權威和能力。

（三）操作程序沒有達到規范有效

一些企業集團雖建立了有關企業管理的內部控制制度，但存在一定的形式主義，目的并不都是為了企業的生產經營效益，而是為了應付有關部門的檢查；建立的有關制度，或是授權不清、分工不明，或抓不住重點與業務脫離。有些尚未建立會計內部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產清查制度、廢舊物資管理制度等。這些原因，造成了內部控制操作程序的片面零散，形同虛設，致使一些素質較低的財務人員受一時的利益驅動，利用內部會計控制不嚴的漏洞，違反職業道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴重經濟損失。

（四）沒有被員工認同的企業文化

一些企業雖經改制建立了所謂的“現代企業制度”，但卻缺少相應的企業文化；一些企業雖然很重視企業文化的創建和培養，但往往過多強調諸如形象設計、產品推廣、文體活動等形式，只注重內部和短期的企業文化，而沒有注重對企業文化內涵的發掘和繼承發展，沒有保持健康向上的企業文化，從而阻礙了企業的發展。這也是當前我國企業難以營造一個良好的內部控制環境的原因之一。缺少被員工認同的企業文化，將使企業失去競爭的基礎、發展的動力。

二、企業集團內部控制的對策分析

內部控制作為社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段，其管理意義重大，已成為衡量現代企業管理水平的重要標志之一。有效的內部控制不僅關系到企業的各項經營目標能否實現，更是當前我國企業建立現代企業制度的一項根本要求。企業集團為更好地實現內控目標，應重點對以下幾個方面進行關注：

（一）建立健全企業集團內部會計委派制度

會計委派制度是西方公司治理結構中所有者約束和監督經營者行為的一種制度，在西方國家公司的內部管理中應用普遍，是資本所有者保護自身利益的一種有效方式。在我國，它是指政府機關或企業的上級主管部門對其下屬的分支機構或公司委派會計人員，并授權委派會計人員監督所派單位會計行為和其他經營活動的一種制度。

建立企業集團內部會計委派制度，使各財會機構在企業集團財會管理部門領導下開展工作，執行統一的內部財務管理制度。總部財務部門可分設財務處、結算處和資產處，再根據工作內容下設專業科。為了使委派會計盡心盡責的為委派單位工作，必須使委派會計利益與受派單位脫鉤。由委派單位按照責、權、利統一和權力相互制約的原則，對委派會計的人事關系、工資關系、福利待遇、職稱評定實行直接管理，工作考核、年度考核、評優等由委派單位負責。

（二）進行有效的職業道德教育

在實施內部控制過程中，堅持以人為本的原則，充分重視人在內部控制中的主導作用。建立激勵和約束機制，擇優錄用，能者上，庸者下，使每個員工有一種壓力感、緊迫感，提高企業的整體素質。

采取職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，增加從業人員對職業道德規范的感性認識，增強教育的效果。以人的發展為出發點，圍繞人的價值管理展開企業內部控制的各項內容，協調企業內部控制中的環境控制關系，創造良好的環境氛圍，使每個員工都以主人翁的態度參與企業管理，自覺地成為企業內部控制系統的建設者和維護者。

（三）內部控制文化建設

作為企業文化的重要組成部分，內控文化是整個企業內控體系的基石。培育和弘揚企業內控文化，夯實內控建設的基礎，保證內部控制各項目標的實現，這既是企業內控體系建設的內在要求，也是健全企業內控體系的必由之路。隱性的企業文化和顯性的企業內控制度的有機結合，能增強員工對企業的凝聚力和認同感，提高對內控制度的執行力度，從而達到完善企業內控、提升企業經營管理水平的目的。

在內部控制文化建設過程中，首先要構建內控環境文化，狠抓公司的組織文化認同感。內部控制是通過與企業的管理體系有機整合發揮其作用的，因此要確保內控實施成功，關鍵因素在于企業最高領導層實施內部控制的整體思路與對內部控制體系的正確定位。

（四）統一賬戶管理

企業集團內部各單位統一在結算中心設立賬戶，使企業集團內部各單位的貨幣資金往來和內部結算全部通過結算中心設立的內部銀行進行。結算中心通過對集團所屬企業資金的收、付、調、撥、貸進行統一管理，實現集團對下屬企業運營的有效管理和調控，使下屬企業緊密結合、互相支持。堅持資金統一管理、統一調度、統一信貸、統一擔保，堅持“以收定支，收支兩條線”的集中管理辦法，建立健全以提高資金營運效益為目標的資金籌集、分配、使用管理制度，確保資金良性循環和正常周轉。

集團對內對外的貨幣資金支付，通過內部相應的審批程序，并經結算中心審核確認后給予辦理，以增強對資金使用的監控，促使企業嚴格執行財經紀律，避免不合理開支，有效掌握和控制各成員企業的資金流向，為企業集團資金運作的合規性、安全性和效益性提供保障。

在條件成熟的情況下，根據國家有關金融法律法規，建立企業財務公司。利用財務公司的融資、投資以及委托投資和委托貸款等中介服務功能，為集團開辟多元化的融資渠道。同時，將富余資金投向高效產業，優化企業產業結構，適應市場經濟的發展，提高市場競爭力，實現企業資金效率和資金效益的最大化，促進企業集團資金的集約化管理。

（五）加強對出納人員的監督

出納是財務部門的重要崗位，出納應主動接受會計的監督，而絕不能認為監督是對出納的不信任，因為這是財務會計制度所規定的，是搞好財會工作所必不可少的，也是對出納本人負責。主管財務的領導一定要加強對出納崗位的監督管理，定期或不定期地對出納的庫存現金、大額存取款、銀行匯票等作全面盤查，并做好檢查記錄，及時上報存在問題；加強對出納人員的思想品德教育，并堅持定期輪崗制度。

（六）合理的職責分工

內部組織機構是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，建立健全企業內部組織機構其核心問題是合理的職責分工，因此，應制訂和執行恰當的會計方法和程序，注重程序制約，對主要業務必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等程序控制才能辦理，對物資設備采購、銷售業務、對外投資、工程項目招投標等尤其如此。

明確重大經濟業務事項的決策程序。重大對外投資、資產處理、資金調度等經濟業務事項的決策和執行程序，應當制度化、規范化，決策人和執行人之間要能夠相互監督、相互制約，既要防止權力過于集中，也要防止“政出多頭”。