企業災害社會責任成本的構成及管理路徑探析

（南京廣播電視大學 江蘇南京210002）

災害對社會經濟的發展具有重大的負面作用，影響著企業的生存和發展。伴隨著災害的頻發和破壞力的加劇，在經濟發展中如何加大防災救災投資力度，企業如何建立長效機制參與災害管理、承擔相應的社會責任等問題已成為社會各界特別是企業關注的焦點。

一、企業災害社會責任成本的內涵及其構成

政府是災害事件的管理者，在整個災害管理過程中起主導作用，企業基于各種政治動因、經濟動因、倫理動因，應當也必須承擔起相應的社會責任，為履行社會責任必然要付出相應的代價。企業承擔相應災害社會責任是其應盡的義務，這在某種程度上代表了企業管理當局的認知態度、責任意識以及是否具有積極的價值取向。

災害管理是運用管理學的理論和方法，研究如何充分發揮防災救災最大效能，使協調防災救災的各種活動科學化，使預防或減輕災害損失方法合理化。在災害管理中，企業無論是作為致災體或受災體，還是慈善救助，在災前預防、災時控制、災后救援中，都有應盡之責，都會發生相應的社會責任成本。災害管理中的企業社會責任成本即企業為承擔災害管理的社會責任而發生的價值犧牲或付出的經濟代價，主要包括在安全生產、公共衛生、環境污染等災害中企業作為致災體或受災體所承擔的人、財、物的付出，以及在災害中企業進行的公益性捐贈等，本文將其簡稱為“企業災害社會責任成本”。企業災害社會責任成本的構成內容，可以按照不同的標準進行分類。

按成本目的分，企業災害社會責任成本可分為防災責任成本和救災責任成本。防災責任成本是指企業發生的與防災相關聯的各種費用支出以及與防災相關聯的投資總和，它包含與防災相關聯的管理成本、耐震化投資、制定恢復企業正常經營和日常業務的戰略計劃編制費用，以及與防災相關聯的研究費、員工培訓費、物資儲備費用等。救災責任成本是指企業在災中和災后與減災相關聯的各種支出與投資總和，包含企業各種減災措施的實施，災中對災區捐贈的款物、技術上的支持，災后為受災者提供就業崗位、培訓機會，以及為災區的可持續發展創造條件的各種支出。

按成本內容分，企業災害社會責任成本可分為安全生產責任成本、公共衛生責任成本、環境責任成本和救災捐贈支出等項目。安全生產責任成本是指企業預防與處置一切與安全生產有關的事故所發生的成本費用，具體內容包括安全設備購置、隱患處理、安全培訓及保險、人員和財產賠償等費用。公共衛生責任成本是指企業在應急處理某些突然發生，造成社會公眾身心健康嚴重損害的公共衛生事件中物資和人力資源等支出。環境責任成本是指企業在國家監管范圍之內，由企業自己提供資金或服務于勞動環境的改善而發生的可貨幣化計量的各種消耗。如企業為防治環境污染、恢復生態環境而購置環保設備、支付的人員工資、按國家規定繳納的污水排污費、廢氣排污費、固體廢物及危險廢物排污費、噪聲超標排污費等環境保護費用而發生的各項支出。救災捐贈支出是指企業向災區捐贈款物等各種形式的捐贈支出。

按成本構成分，企業災害社會責任成本可分為防災救災物資投資額、人力資源責任成本和支付的相關費用等項目。防災救災物資投資額是指企業用于防災救災方面的物資投資額。人力資源責任成本是指企業為防災救災而發生的人力資源的耗費。支付的相關費用包括企業支付的環境保護費用、賠償費用、訴訟費用、罰款和救災捐贈款等。

值得注意的是，企業災害社會責任成本除了上述顯性成本外，還有隱性成本，即難以看到、難以估計的成本。隱性成本主要表現在：一是道德成本，指違反社會道德的消極的甚至對社會有害的行為代價，即不遵守社會責任承擔原則應付出的成本代價。如企業偷排污水、廢氣，以致污染環境，該成本有時是相當巨大的，甚至是致命的，隨之而來的訴訟等成本支出是顯性的，而其對企業聲譽的損害帶來的成本支出則是隱性的。二是風險成本，指在生產經營過程中由于觀念、管理等對于社會責任的忽視而在未來可能發生的不必要的額外支出。道德成本與風險成本往往是聯系在一起的。

二、企業災害社會責任成本管理路徑探析

面對日益復雜的自然環境、管理環境和競爭環境，企業災害社會責任成本控制正在經受前所未有的嚴峻挑戰。要使企業災害社會責任成本管理行之有效，需要政府有關部門乃至社會相關領域的大力支持。只有從戰略角度擴展到宏觀層面，將微觀深入和宏觀拓展有機結合，才能形成合力，切實加強企業災害社會責任成本管理。

（一）加快企業災害社會責任成本管理的法制化進程

1.完善企業災害社會責任成本管理的相關規定。

（1）盡快出臺企業災害社會責任成本的核算制度。為加強企業災害社會責任成本控制，我國相關法律規范陸續作出了一些企業災害社會責任成本的核算規定，但這些核算規定較零散、不完整、不系統，而且存在量化標準不清、核算方式不明、難以操作等問題。因此，有必要盡快出臺企業災害社會責任成本的核算制度，規范企業災害社會責任成本核算體系，為我國企業進行災害社會責任成本核算提供統一的規范和依據。

現階段，財政部應進一步明確《企業財務通則》的相關具體規定，規范我國企業在災害管理中應承擔的社會責任成本的量化問題。如為推動企業切實履行社會責任，應適當加大安全生產、清潔生產、污染治理、地質災害防治、生態恢復和環境保護保證金比例，明確規定防災基金的提取辦法等，努力做到盡可能使企業既盡到社會責任，又不損害股東權益，有利于實現企業與社會的協調發展。與此同時，以《企業會計準則——基本準則》為依據，制定關于企業社會責任的具體準則，其中對企業災害社會責任成本的確認、計量和報告作出具體規定。為便于理解和執行，在《企業會計準則——應用指南》中，增加相關會計科目和會計報表的設置，規定其核算內容和主要賬務處理。這不僅是為企業災害社會責任成本的核算提供規范，而且是規范企業災害社會責任成本信息披露的基礎。

（2）完善企業災害社會責任成本的信息披露制度。

首先，充實企業災害社會責任成本信息披露的內容。目前企業普遍面臨著安全生產、環境污染、自然災害較多等一系列的社會經濟問題，企業披露的災害社會責任成本信息至少應當包括前述企業災害社會責任成本分類中所涉及到的具體內容。

其次，完善企業災害社會責任成本信息披露的方式。指導企業由只是采用文字敘述方法在表外以附注形式披露企業社會責任信息逐步過渡到增設相關會計報表披露相關信息，從而實現財務信息與非財務信息相結合，達到充分披露包含企業災害社會責任成本信息在內的企業社會責任信息的目的。

再次，可借鑒西方國家自愿與強制披露相結合的方式進行災害社會責任成本信息的披露。基于我國國情，企業災害社會責任成本信息的披露可考慮率先在上市公司或重污染行業中選取企業進行試點，積累經驗，逐步普及。

2.加強對企業災害社會責任成本管理的激勵與監督。

（1）在稅收等方面支持企業履行災害社會責任。在相當長的一個階段，災害社會責任的履行應是“政府引導”為主，相應地，政府應加大對企業履行災害社會責任的支持力度，進一步出臺相關激勵政策，對積極履行社會責任的企業在稅收、用電用水用地、融資貸款等方面給予扶持。

（2）有效實施對企業災害社會責任成本信息的第三方審計。要制定企業社會責任報告的審計標準，明確審計對象、審計范圍和審計主體，設計科學合理的審計方法和程序，統一由會計師事務所或審計機關對企業災害社會責任成本信息進行審計。

在加快企業災害社會責任成本管理法制化進程的同時，應加強政府的指導監督，主要依靠各級財政部門即主管財政機關進行。政府的指導監督是多方面的，包括及時研究防災會計中出現的新問題，通過法規或規章，明確提出企業災害社會責任成本核算、披露和審計等要求，督促相關專業協會發揮作用，監管企業災害社會責任成本信息的披露和發布等。

（二）開展企業災害社會責任成本的內部控制

基于管理會計視角，按照管理會計技術與方法創新的內在要求，分析和認識不同管理會計工具應用時的邏輯聯系、互補性及其整合效應，將相關管理會計工具進行整合，能夠提高其應用效果。筆者嘗試將管理會計的控制杠桿和平衡計分卡引入企業災害社會責任成本控制。

1.引入Simons的控制杠桿，為開展企業災害社會責任成本的內部控制提供一個有效平衡價值創造與管理控制之間壓力的架構。1995年，哈佛商學院工商管理教授羅伯特·西蒙斯（Robert Simons）在他的《控制的杠桿》一書里構建了一個控制杠桿體系，如圖1所示。該體系的基點是企業戰略，四個分支系統是：信念系統、邊界系統、診斷性控制系統和交互式控制系統。核心價值觀受到信念系統的控制；要規避的風險受到邊界系統的控制；戰略不確定因素受到診斷性控制系統的控制；關鍵績效變量受到交互式控制系統的控制。四個系統是對企業戰略進行控制的關鍵杠桿。Simons為企業管理人員提供了一個有效平衡價值創造與管理控制之間壓力的架構。四個系統同時運用，互相補充，環環相扣，發揮最佳效果，使組織內部的制約關系保持平衡。

在災害管理中，將基于倫理的企業社會責任與Simons構建的管理控制的四個系統有機地加以融合，有助于創新企業履行社會責任的路徑，優化企業履行社會責任的行為，全面體現企業履行經濟、法律與倫理責任的狀況。通過有效開展企業災害社會責任成本控制，力求災害損失的最小化，從而實現企業長遠的經濟與社會效益。企業災害社會責任成本控制體系如圖2所示。

信念系統，在任何組織中都一定要有其位置，組織通過控制承諾來確保員工共享組織的愿景、核心價值、使命、信條及宗旨等。它具有貢獻社會的意愿，傳達著組織的核心價值和使命。在災害管理中，基于信念系統控制，培養團隊認同和共同責任的意識，企業應將社會責任意識嵌入企業的核心價值觀中，確立戰略的社會責任倫理理念，將履行社會責任作為企業的發展戰略之一并予以目標化，著眼于企業的長遠發展，這樣有利于企業履行社會責任的行動。

邊界系統，又稱為道德系統，就是制定商業規則，明確員工不能操作的風險區域。也是每一個組織所必須明確的、并要為每一名組織成員所知曉的規范，如組織的行動規范、事先定義的戰略規劃方法以及運營指南等。邊界系統是提高利益相關者相互信賴的系統，其實質是對行為加以限制的否定系統，它與信念系統構成了一個對立統一體。在災害管理中，與信念系統配合，有關邊界系統控制主要體現在以下兩個方面：確定必須遵守的最低限度，制止各種道德違反行為；自主決定道德準則的目標值，進一步提高其可靠性。

診斷性控制系統，是指通過富有成效的方式實現控制的目標。它在企業管理中的地位非常重要，能夠對企業產出進行優化，包括：輸出測度、評價標準、激勵系統以及回報系統。診斷性控制系統是正式的信息系統，管理人員利用該系統監控組織取得的績效，并糾正與預定績效標準的偏差。在邊界系統中運用成本收益分析法、彈性預算法等方法確定的企業災害社會責任目標成本，都要通過診斷性控制系統，評估成本支出效果和社會責任效果，修正彈性預算變量，從而達到成本控制的目的。

交互式控制系統，是指基于戰略創新，促進學習、開展企業交流與溝通的活動。企業可以通過它來跟蹤蘊藏于企業的新創意、激發新的學習活動，以便做出面向未來的準確定位。它包括將企業的流程數據融入交互管理系統，與員工面對面地交流溝通，對來自下屬的數據、假設或行動方案提出挑戰。在企業基于災害管理、履行社會責任的戰略實施過程中，存在諸多不確定因素，任何不確定因素都會對企業災害社會責任成本產生重大影響。因此，對通過診斷性控制系統診斷出來的企業災害社會責任成本控制戰略和管理上的問題，運用交互式控制系統，我們應重視并及時開展企業災害社會責任成本信息的交流與溝通，以促使企業整個組織上下集中關注與履行社會責任戰略相關的不確定因素，注入創新壓力，激勵全體員工積極參與其關鍵績效變量的解讀、質疑和討論，提供建議。通過高度互動的辯論和對話，往往會形成新的想法，以便企業在災害管理中適時對履行社會責任的戰略進行調整，更好地履行社會責任。

2.基于平衡計分卡，為企業災害社會責任成本控制構建一個具有多元績效評價指標體系的邏輯框架。將平衡計分卡（簡稱BSC）引入企業災害社會責任成本控制，其核心是從企業災害社會責任成本控制的戰略目標（基于信念系統和邊界系統）出發，將企業災害管理的工作任務和決策轉化為多維度的、相互聯系的目標，然后再將目標分解，分別從財務、利益相關者、內部流程管理、學習和發展四個維度詮釋企業災害社會責任成本的控制目標，構建一個多元績效評價指標體系的邏輯框架。BSC四個維度的績效評價關鍵指標如下：

財務維度評價指標包括安全生產責任成本、公共衛生責任成本、環境責任成本、救災捐贈支出、企業收入、企業利潤。為便于開展成本構成分析，在每項成本中需詳細列明該項成本中企業防災救災物資投資額、人力資源責任成本以及支付的相關費用。利益相關者維度評價指標包括：利益相關者滿意度、利益相關者受災害損失減少情況。內部流程管理維度評價指標包括：防災救災流程規范情況、防災救災物資調度情況、防災救災人力資源調度情況，具體指標有：建筑物耐震化率、自動滅水滅火設備的導入率、電源及線路備用率、災后目標恢復時間等。學習與發展維度評價指標包括：員工接受防災救災培訓時間、接受防災救災培訓的員工比例、員工人均提出災害管理建議的數量、員工人均提出災害管理建議被采納的數量、防災救災信息系統的建立與完善情況、有關防災救災的國內外交流支出。

BSC四個維度的具體指標可根據企業在災害管理中履行企業社會責任的實際情況作相應的調整。上述四個維度不是相互獨立的，而是一條因果鏈，展示了績效和績效動因之間的關系。在BSC的邏輯框架下，績效目標是通過各維度指標的相互驅動來實現的。BSC仍然重視實現財務目標，但是也兼顧了財務目標的績效驅動因素。基于BSC的企業災害社會責任成本績效評價指標體系可以綜合關注經濟與非經濟因素、短期與長期因素、外部與內部因素、結果與動因因素等。通過以上四個維度的具體指標的實際數值與設定的標準（可以是行業標準或歷史標準）進行比較，可以較好地診斷企業災害社會責任成本控制戰略和管理上的問題，并進一步結合激勵系統糾正偏差。

（三）通過相關市場、行業的發展，為企業災害社會責任成本管理提供可靠的保障

1.增加社會責任投資在資本市場中的份額。作為企業的內生變量,社會責任投資（簡稱 SRI）對企業及會計工作產生的影響值得管理會計工作者關注，一些觀點將這種影響定位在如何有效地管理企業社會責任風險。因為不同于傳統的企業價值觀，面對外部社會可能帶來的巨大影響，需要企業從內在化的角度，基于企業經營活動的整體來把握企業社會責任。筆者認為，倡導SRI，運用資本的力量，影響管理者決策，強化企業社會責任風險控制，優化企業社會責任風險管理，最終結果是提升企業的價值。因此，SRI的發展，不僅能促使更多的企業履行社會責任，實現長期可持續發展，而且也將實現投資者的投資初衷，在投資獲利的同時，對社會作出貢獻。在現階段，我國要發展SRI產品，不僅需要專家學者積極開展研究，更需要政府的積極推動，包括對于企業社會責任方面的評價體系的完善。

2.將完善災害保險機制列為保險業改革和發展的重要內容。

（1）逐步建立國家政策支持的巨災保險體系，完善巨災風險分散轉移和補償機制。目前，我國的巨災風險管理主要采用的是以中央政府為主導、地方政府緊密配合、以國家財政救濟和社會捐助為主的模式，還沒有建立專門的巨災保險體系。有關資料表明，2008年“5.12”汶川地震造成直接經濟損失達到8 400多億元，其中財產損失超過1 400億元，而投保財產損失不到70億元，賠付率只有5%左右，遠低于國際36%的平均賠付率水平。隨著巨災損失增加，建立巨災保險體系的必要性更加凸顯。從企業履行災害社會責任的層面看，建立國家政策支持的巨災保險體系，可以大大減輕企業的救災捐贈壓力，有助于企業災害社會責任成本的控制。

（2）強化保險事前防范與事后補償相統一的機制，提高保險服務水平。目前，我國已經建立起較為完善的國家災害應急體系，但由于保險覆蓋面還較低，災害損失的補償水平不高。保險是風險管理的重要方式，對企業的長期可持續發展至關重要，因此，企業要增強借助保險轉移風險的意識，提升參保率。從保險業的改革和發展來看，要更好地發揮保險服務功能，提高保險服務水平。國務院頒發的《關于保險業改革發展的若干意見》明確指出：“充分發揮保險在防損減災和災害事故處置中的重要作用，將保險納入災害事故防范救助體系。不斷提高保險機構風險管理能力，利用保險事前防范與事后補償相統一的機制，充分發揮保險費率杠桿的激勵約束作用，強化事前風險防范，減少災害事故發生，促進安全生產和突發事件應急管理。”當然，完善災害保險機制涉及到保險公司、政府、企業之間的利益協調和商業機制的建立，這需要保險公司、政府、企業等各方面多年的共同探索和努力。