淺析營業稅改征增值稅對制造業的財務影響

◇崔秀花

一、營業稅改征增值稅之前的制造業的財務狀況

增值稅1954年在法國出現，2009年我國實行消費型增值稅取代實行已久的增值稅，企業購入的生產經營設備的進項稅額允許抵扣。營業稅作為企業的費用在計算企業利潤前扣除，增值稅作為價外稅，在生產經營過程中的機物料存貨等購進、生產、銷售的各個環節，道道相扣，但不重復征稅，差異在于改變2009年之前購進的生產設備支付的進項稅額不能在銷售取得的銷項稅額抵扣，購進生產用固定資產可以抵扣。減少設備入賬價值，降低折舊和成本費用，提高企業營運能力的財務指標。

一直以來，我國對第二產業的產品銷售和加工修理修配勞務征收增值稅，對第三產業的服務業征收營業稅，主要有交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、銷售不動產等征收3%～5%的營業稅，這次營業稅改征增值稅也只是在現代服務業領域。

實行30年來的營業稅制是建立在傳統消費性服務業的發展水平上，目前的營業稅制約了現代生產性服務業的發展。傳統消費服務業包括住宿、餐飲、旅游、新聞出版、廣播影視、文化藝術、體育、娛樂等，主要向消費者個人提供服務。消費性服務業的稅收鏈條：生產企業（增值稅）——服務業（營業稅）——消費者個人。生產性服務業主要有：產品研發、產品設計、金融保險、品牌維護、市場營銷、運輸倉儲、會展信息、金融貸款、法律稅務咨詢等專業服務?，F代物流業蓬勃發展，而目前的營業稅制還沒有物流方面稅目和稅率的規定。

制造業在生產經營過程中，與消費性服務業技術、文化創意、物流運輸、法律、稅務咨詢服務以及有形動產租賃存在千絲萬縷的關系，利益關系環環相扣，上游購進材料和生產設備和下游的銷售產品需要運輸，產品制造的前端——設計研發需要高新技術企業的合作，購買專利或者新技術，新產品的銷售需要廣告企業的廣告創意和發布，經營過程中需要法律咨詢顧問，營運資金不足還要融資租賃和經營租賃，對外融資或者提交財務報告還要注冊會計師的審計服務，企業分立合并還需驗資和資產評估，財務咨詢服務等。

但是，現行的稅制影響制造業和現代服務業的合作，消費性服務業的稅收鏈條：產品制造企業（增值稅）——服務業（營業稅）——消費者個人，居于中間的服務業交納營業稅，末端的消費者個人也不能開具增值稅發票，處于前端的產品制造業就不能抵扣材料購進時支付的進項稅額。

生產性服務業的稅收鏈條是生產企業（增值稅）——服務業（營業稅）——生產企業（增值稅），因為處于中間的服務業交納營業稅，所以處于兩端的產品制造企業的稅收抵扣鏈中斷，只有把中間環節的營業稅改征增值稅才能打通稅收鏈條，利于產品制造業和服務業的發展。

世界上多數國家均將服務業納入增值稅征收范圍。實施營業稅改征增值稅政策，有利于避免重復征稅、偷稅漏稅等稅收體制中不合理的地方，完善稅收體制，鼓勵出口服務貿易的發展，降低企業運營成本，促進企業公平有序競爭，創建適合現代服務業發展的良好市場環境起促進作用。

二、營業稅改征增值稅對制造業財務的影響

（一）宏觀方面

1．對國家財政稅收的影響

產品制造業在財政收入的比重較大。企業稅負的減少，等于政府財政收入的減少。再者，營業稅是地方財政的重要稅種，歷年來營業稅大約占地方稅收收入的30%左右。增值稅是共享稅，中央分成比例75%，地方分成比例25%；營業稅改征增值稅將對中央和地方政府間收入分配問題提出“如何分”之類的問題。營業稅改征增值稅是落實中央結構性減稅的重要內容,改全額征稅為差額征稅，消除重復征稅,增強服務業競爭能力,促進社會專業化分工。

2．消除重復征稅，降低制造業運行成本

營業稅改征增值稅，可以完善增值稅的鏈條，消除重復征稅。可使社會生產經營活動各個環節的稅負環環相扣，可以促進行業間、產業內的分工與合作，有利于生產效率的提高，降低企業的稅收負擔，也進一步降低企業的運營成本，進而對降低物價、抑制通貨膨脹壓力提供助力。

（二）微觀方面

1.對企業財務管理行為的影響

營業稅改征增值稅之后，企業以前的會計核算體系會發生變化。營業稅根據營業額（收入額）全額征收，使用普通發票；增值稅可以抵扣，因此企業購入物資、產品制造環節、收入的確定、利潤和稅費的核算的賬戶設置和核算體系，都要為之發生變化。

2.資產負債表、利潤表的影響

營業稅改為增值稅，在相同的業務狀況下也會使得企業的資產負債表、利潤表發生變化，由于少交稅而導致貨幣資金增加。因為增值稅是價外稅，因此稅費不能計入存貨的成本，使得存貨的價值降低。稅負的減少也使得企業的負債減少。原計入銷售費用和管理費用的稅金被分做進項稅額。企業的利潤由于存貨成本的降低、稅費的普遍減少，稅前、稅后利潤均會上升。

3.對財務指標影響分析

對資產營運能力的影響，原計入存貨等資產的成本稅費不作為成本入賬。存貨是制造業份額較大的流動資產，作為分母的資產的平均余額下降，總資產周轉率、流動資產周轉率、存貨資產周轉率將上升，主要從銷售凈利率和凈資產收益率指標分析；營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，把含稅的營業額變為不含增值稅營業額，導致收入的下降，由于進入資產成本的稅金減少導致凈利潤的增加，從而銷售凈利率上升。凈利潤的增加，凈資產也增加，但分母增加的幅度小，凈資產收益率也會提高，因此，營業稅改征增值稅后，產品制造企業的盈利能力將得到加強。

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，原來營業稅計入主營業務稅金附加，作為利潤的抵減項目，營業稅改征增值稅后，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，從而影響對企業財務指標的分析結論。

4.對會計核算的影響

營業稅的征收，對企業會計核算要求比較簡單，營業稅基本是按照營業額的全額征稅，不涉及進項稅額的扣除問題，使用普通發票即可。改征增值稅后除了銷項稅和進項稅的計算之外，還有增值稅專用發票的規范使用問題。大部分中小企業的會計核算不太健全，雖然也可采用簡易征收辦法按小規模納稅人對待，尚需健全中小企業的會計核算和檔案管理，降低稅務部門征管的難度。

[1]鄭曉涼.關于營業稅改征增值稅問題探析[J].金融經濟，2012(20).

[2]趙麗萍.關于增值稅的擴圍改革[J].稅務研究，2010(11).