碳稅的開征對我國企業(yè)的財務(wù)影響分析

□（南京工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 江蘇南京211167）

一、碳稅的理論概念及我國開征碳稅的必要性

所謂碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅，是以減少二氧化碳的排放為目的，對化石燃料（如煤炭、天然氣、汽油和柴油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。它是以生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域和消費(fèi)過程中因消耗化石能源直接向大氣排放的二氧化碳為征稅對象，以向大氣中直接排放二氧化碳的單位和個人為納稅人，以二氧化碳的實際排放量或估算排放量為計稅依據(jù)，旨在減少二氧化碳的排放，避免由此引起危險的氣候變化而對化石能源和相關(guān)產(chǎn)品征收的一種環(huán)境稅。

我國一直以來都是以煤炭為主的能源消費(fèi)國，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，溫室氣體的排放量也迅猛增長，我國面臨著日益增大的二氧化碳減排壓力。氣候的變化已經(jīng)對我國的自然生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)產(chǎn)生了一定的影響，同時，我國的發(fā)展面臨著人口、資源、環(huán)境的嚴(yán)重約束，因此我國開征碳稅的必要性顯而易見，主要有以下幾點：（1）有利于我國的節(jié)能減排及環(huán)境稅收制度的完善。碳稅的征收能夠為實現(xiàn)節(jié)能減排提供有力的保證；另外我國目前雖然也存在著一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅、資源稅等，但還是缺乏獨立的環(huán)境稅種，符合市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境稅收制度尚未建立起來，環(huán)境治理的效果不理想。構(gòu)建碳稅制度，設(shè)立直接針對二氧化碳排放量征收的稅種，增強(qiáng)稅收對于二氧化碳減排的調(diào)控力度，有利于我國環(huán)境稅制的完善。（2）有利于我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。目前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為粗放型發(fā)展方式，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展眾多矛盾和問題的主要癥結(jié)之一。采用節(jié)能減排的方式是我國進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑。碳稅的開征將會引起化石燃料等高耗能產(chǎn)品的價格上漲，從而導(dǎo)致這類產(chǎn)品的需求量下降，最終會引起抑制化石能源消費(fèi)的后果。（3）碳稅可增強(qiáng)風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉吹母偁幜Γ龠M(jìn)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。（4）碳稅能夠給予企業(yè)有效的激勵，從而形成自下而上的節(jié)能減排動力，并與自上而下的行政手段相結(jié)合，大大提高節(jié)能減排的效果，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（5）從國際角度，碳稅的開征有利于我國應(yīng)對國際貿(mào)易壁壘，樹立我國的大國形象。

二、碳稅的開征對我國企業(yè)的財務(wù)影響

（一）對能源密集型企業(yè)的財務(wù)影響

1.征稅對象方面的影響。如果我國將碳稅的征收對象確定為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中向自然環(huán)境排放二氧化碳的企業(yè)和個人，能源密集型企業(yè)受到的沖擊巨大，必然會調(diào)整財務(wù)管理方式，將之前的粗放式管理優(yōu)化為集約式管理，盡量減少碳排放。同時，能源密集型企業(yè)被征碳稅后，生產(chǎn)成本將會提高，如果不采取措施改變自己原本的生產(chǎn)模式，不減少二氧化碳的排放量，從長遠(yuǎn)來看，將會因沒有利潤而退出該行業(yè)甚至被迫宣布破產(chǎn)。因此，企業(yè)不得不提高生產(chǎn)技術(shù)，盡可能使用新能源或是提高生產(chǎn)效率，以保證在殘酷的市場競爭中生存下來。而新能源和新技術(shù)的利用，會使企業(yè)前期的生產(chǎn)成本提高，給企業(yè)帶來一定的財務(wù)壓力。

2.納稅環(huán)節(jié)的影響。根據(jù)我國的國情，如果開征碳稅，我國會在不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。在不同環(huán)節(jié)征收對我國各類企業(yè)的影響不同。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，可以促使企業(yè)減少二氧化碳的排放量，但是對能源密集型企業(yè)來說就增加了成本；如果在銷售環(huán)節(jié)征收，會促使能源密集型企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)，加大環(huán)保技術(shù)的投入；相應(yīng)的優(yōu)惠政策可能會減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但相應(yīng)技術(shù)的費(fèi)用將轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，從而對能源密集型企業(yè)的產(chǎn)品銷售帶來不利影響。

3.稅率設(shè)置的影響。通過借鑒國際碳稅實施的實際并結(jié)合我國的國情，我國碳稅稅率的設(shè)置，應(yīng)采用先低再逐步提高的方式。在低稅率情況下，能源密集型企業(yè)有時間及時調(diào)整高能耗產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力和競爭能力，為財務(wù)資金的積累爭取時間；隨著稅率的逐步提高，資源價格會逐步提高，要求能源密集型企業(yè)不斷提高生產(chǎn)和經(jīng)營效率，否則能源密集型企業(yè)將面臨市場壓力，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)壓力。

4.稅收優(yōu)惠的影響。政府如果實施碳稅優(yōu)惠政策，更有利于能源密集型企業(yè)以后的發(fā)展和創(chuàng)新。通過對稅收實行減免的優(yōu)惠政策，能夠使能源密集型企業(yè)有意識地去開發(fā)、保護(hù)和有效利用環(huán)境資源，一方面有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，另一方面有利于企業(yè)創(chuàng)造新的市場增長點，創(chuàng)造更多的財務(wù)資金，并且還能推動整個社會的科技進(jìn)步，促進(jìn)社會環(huán)境的改善和資源的有效利用。

（二）對其他企業(yè)的財務(wù)影響

1.對新能源企業(yè)的財務(wù)影響。對新能源企業(yè)來說，碳稅的征收可以說是非常有利的。新能源企業(yè)主要是針對環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的企業(yè)，早就對二氧化碳的排放量進(jìn)行了控制，因此在成本方面不會有大的增加，開征碳稅可以使其產(chǎn)品在市場上占據(jù)重要的位置。其中，風(fēng)電的發(fā)展前景無疑是最為光明的，一方面是新能源行業(yè)風(fēng)電技術(shù)更加成熟，另一方面是國家近期的政策對未來大力發(fā)展風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的傾向；同時，與新能源行業(yè)長期受益相比，因受益于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的約束性和財政、稅收政策的傾斜，節(jié)能環(huán)保行業(yè)受益可能更為直接，其中，具有節(jié)能概念的電氣設(shè)備公司以及具有環(huán)保概念的脫硫除塵設(shè)備公司受益更大，有助于企業(yè)的財務(wù)資金積累。

2.對非能源企業(yè)的財務(wù)影響。碳稅的開征對非能源企業(yè)的影響沒有能源密集型企業(yè)那么大，但也有一定的影響。征收碳稅會帶來煤炭漲價和電價上漲，但由于稅收起征點較低，不會導(dǎo)致明顯的物價上漲或所謂通貨膨脹之類的問題，但可能會使一般企業(yè)年收入增長率下降，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本的上升以及利潤的下降。征收碳稅也會降低私人投資的積極性，對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生一定的抑制作用。碳稅導(dǎo)致價格上升，致使消費(fèi)量減少，在產(chǎn)能過剩、需求下降的情況下，碳稅增加的生產(chǎn)成本可以避免一部分企業(yè)盲目擴(kuò)大產(chǎn)能，也可能使那些產(chǎn)能落后的企業(yè)負(fù)擔(dān)過重而被市場淘汰。征收碳稅不僅直接影響非能源企業(yè)的財務(wù)，也間接影響非能源企業(yè)的生產(chǎn)模式。為了減少碳排放量，非能源企業(yè)需要在每一步的生產(chǎn)過程中都考慮減排，以往一些高耗能的生產(chǎn)方式要被淘汰，需要探索新的、低碳又環(huán)保的生產(chǎn)模式。

由此可見，碳稅的開征對不同類型企業(yè)的影響各不相同，但對我國企業(yè)的財務(wù)都有一定的影響，而且是利弊共存，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證自身的可持續(xù)發(fā)展。

三、我國企業(yè)的財務(wù)應(yīng)對措施

從我國目前形勢來看，開征碳稅是十分有必要的，所以企業(yè)要盡快做好一些應(yīng)對措施，而財務(wù)方面的措施是非常重要的。我國目前現(xiàn)行的財務(wù)模式建立在以利潤最大化為目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，基本沒有考慮生態(tài)環(huán)境的問題，這可能導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)決策行為與低碳經(jīng)濟(jì)的要求背道而馳。所以，企業(yè)必須在財務(wù)制度方面進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）企業(yè)應(yīng)清楚自己日常的碳排放量，減少成本壓力

企業(yè)要在現(xiàn)有的技術(shù)條件下，明確自己能夠承受的最大成本以及技術(shù)改進(jìn)的空間，特別是煤炭高消耗企業(yè)，如火力發(fā)電廠、煉油廠等。在關(guān)注自己承受能力的同時，企業(yè)應(yīng)該細(xì)化成本的分?jǐn)偅鞔_成本的構(gòu)成，對相應(yīng)的科目做出調(diào)整，例如增加碳稅在成本中的指向性。對于在哪些環(huán)節(jié)中引發(fā)的成本的增加，一定要在會計核算中加以明確，這樣才能為降低成本做好準(zhǔn)備。同時，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要在自己的能力范圍內(nèi)著手技術(shù)上的升級，以降低在制造過程中的成本，引進(jìn)降低碳排放量的技術(shù)。

（二）企業(yè)應(yīng)對原有的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)要做好碳排量的預(yù)算，首先應(yīng)結(jié)合總的碳排量的指標(biāo)預(yù)算，再將具體指標(biāo)分解到各個部門或車間，做好部門預(yù)算。要對各部門的碳排量進(jìn)行嚴(yán)格控制，制定詳細(xì)的獎懲制度，對超額完成任務(wù)的部門給予獎勵；對沒有達(dá)標(biāo)的部門除了懲罰外，還要結(jié)合實際情況分析原因，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)還可以推行“全體員工節(jié)約理念”，使每個員工養(yǎng)成低碳的習(xí)慣。

（三）企業(yè)應(yīng)關(guān)注環(huán)境財務(wù)指標(biāo)

在低碳經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)應(yīng)設(shè)計出符合我國低碳經(jīng)濟(jì)的財務(wù)指標(biāo)體系。在指標(biāo)設(shè)計中必須要考慮可持續(xù)發(fā)展理念，以節(jié)能減排為關(guān)鍵點，考慮環(huán)境和社會責(zé)任等因素，重視低碳技術(shù)的開發(fā)，將碳排放指標(biāo)納入戰(zhàn)略環(huán)境績效評估過程中，引入資源、能源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)指標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境績效評估，激勵企業(yè)邁向順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

（四）企業(yè)要從低碳會計入手，完善企業(yè)會計核算

企業(yè)低碳會計是將企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)活動中使用的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素的增減變化加以描述，并進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，提供決策相關(guān)的會計信息，并在低碳會計信息的生成過程中加強(qiáng)對低碳經(jīng)濟(jì)活動的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與不可再生能源高效利用有關(guān)的低碳技術(shù)、設(shè)備的超額投資以及與可再生能源有關(guān)的低碳技術(shù)、設(shè)備的投資作為無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)來核算。對于低碳經(jīng)營的核算，企業(yè)在購買原材料、燃料、動力等時，應(yīng)當(dāng)盡量購買與低碳相關(guān)的材料和能源；在生產(chǎn)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對含碳燃料消耗量以及碳排放量的關(guān)注，可以設(shè)置“碳排放”、“碳消耗——燃料、動力”等會計賬戶來進(jìn)行核算；在庫存、包裝及運(yùn)輸過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力減少二氧化碳的消耗量和排放量，同時采取一些與低碳相關(guān)的可行性措施。如果我國構(gòu)建二氧化碳稅收制度，那么企業(yè)繳納的碳稅就可以借記“低碳營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交碳稅”科目。企業(yè)可以在負(fù)債或所有者權(quán)益的相關(guān)賬戶下設(shè)置“低碳資金”二級賬戶來核算低碳融資活動中產(chǎn)生的負(fù)債或所有者權(quán)益。企業(yè)也可以拓寬籌資渠道，采取多樣籌資方式來發(fā)展低碳投資項目。

我國作為世界上僅次于美國的第二大溫室氣體排放國，同時作為一個負(fù)責(zé)任的主要發(fā)展中國家，將按照科學(xué)發(fā)展觀的要求努力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，提高減緩與適應(yīng)氣候變化的能力。二氧化碳碳稅的開征和完善不僅是我國應(yīng)對全球氣候變暖這一環(huán)境問題的重要責(zé)任，更是我國稅制不斷發(fā)展與完善以實現(xiàn)建設(shè)社會主義和諧社會目標(biāo)的必然趨勢。本文從開征碳稅對我國企業(yè)財務(wù)的影響方面探討碳稅開征的相關(guān)問題，有利于增強(qiáng)人們保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識，更有利于我國經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。