高校財務內部控制問題研究

（桂林電子科技大學 廣西桂林 541004）

近幾年，隨著我國高校辦學規模的擴張，高校財務活動日趨多樣化、復雜化，大量的教育經費和銀行貸款投入到高校，致使財務管理的內容隨之從財務收支為核心轉變為以提高資金使用效益為核心，進行合理的財務預測、財務控制、財務決策，實現對資產全過程的核算和監督。因此建立合理高效的財務內部控制，是提高財務信息質量，防止高校財務風險、抑制腐敗滋生、實現高?？沙掷m發展的制度保障。

一、高校財務內部控制缺陷

（一）內部控制環境存在缺陷

由于歷史原因，我國的高校體制更多延用的是行政體制。大部分高校屬于國家投資的公立學校，國家是學校的唯一股東，高校校長、書記等領導人員由上級部門委派。校黨委是高校的權力決策機構，高校中層以上管理者相當于企業的管理層。根據現代公司治理理論，現代企業管理形成的是股東會、董事會和監事會“三足鼎立”的高效率的治理機制，而逐漸產業化的高校卻不具備這樣的治理機制，更多沿用的是政府性質的行政組織結構；高校管理層，長期以來受傳統教育管理思想和模式慣性的影響，強調以教學、科研為中心，忽視財務管理在高校建設發展中的作用，缺乏財務內部控制管理理念，對高校內部財務控制制度建設認識不足、重視不夠；高校院系財務負責人一般來自肩負繁重教學、科研任務的教學骨干，不具備或很少具備財務管理知識，對財務人員的職業道德、專業知識、待遇、業績考核等方面沒有形成一系列完善的制度。

（二）財務內部控制制度不完善

近年來，高校經濟活動范圍不斷擴大，例如院校合并、新校區建設、重大融投資等新情況給財務內部控制工作帶來一定的難度，也逐漸體現出財務內部控制制度方面存在的缺陷。首先，內部控制制度內容不全。有些高校對建設和投資項目的監督、論證和決策等方面并未建立內部控制制度來進行有效的監控，導致對外投資決策發生失誤，給高校造成了不必要的損失。其次，內部控制范圍不夠廣泛。有些高校對財政性資金的內部控制較為嚴格，強調對財政性資金的內部控制，卻忽視了對預算外資金的內部控制；有些高校未將二級單位財務納入內部控制的范圍，或控制不嚴、監督不力，致使出現非法集資、高息攬存、發放貸款等違規資金運作現象。再次，內部控制制度形同虛設。有些高校雖建有內部控制制度,但沒有在實踐中嚴格執行。

（三）風險評估系統不健全

隨著高校教育改革的逐漸深入，高等教育產業化趨勢逐漸顯現，高校財務管理模式亟待從核算型轉變為管理型。多渠道籌資，多元化投資使高校內部控制風險加大，但是受傳統管理模式、管理理念的影響，我國高等學校管理層普遍表現出風險意識淡薄。公辦院校屬財政撥款的事業單位，除了與財務相關的人員有風險意識外，其大多教職工的風險意識淡薄，內部控制缺乏有效的風險管理與預警機制。主要表現在對于建設項目，往往只考慮自身發展需要，而較少關注項目的資金籌措渠道、融資成本、償還能力、政策等風險因素；另一方面對建設項目、貸款規模等科學性、合理性、可行性論證不夠，盲目追求高標準，忽視了必要的風險識別也未能對風險作深入的分析評估和控制，導致建設規模和貸款額度遠遠超出了高校的經濟承受能力，增加了高校的財務風險。還有部分高校采取了不穩健的融資手段等，卻未能建立有效的風險預警機制，防范措施薄弱，應對能力差。

（四）財務內外部監督力度薄弱

監督是貫穿內部控制的重要環節，是對內部控制動態性的表現，適當的監督以及及時的修正才能保證內部控制系統作用的有效發揮。但是我國高校財務內部監督普遍表現出執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和警覺性的特點?，F階段高等院校的內部監督處于一種尷尬的局面，有的學校沒有設置專門的內部監督機構，有的內部監督機構設置不合理，內部控制有效性難以保證。有些雖然設置了審計部門，卻沒有真正地發揮出監督作用，各級財政部門也沒有及時對高校財務的內部控制進行監督和檢查，導致監控力度欠缺，影響了高校財務內部控制在高校發展中的作用。一些有基建活動的高校對于基本建設經費的沒有預算，現在施工企業會計制度核算不規范，會計人員素質很難進行科學客觀的核算，施工企業存在大量的會計政策估計和變更，這些都對高校會計人員提出了嚴峻的挑戰。

二、加強高校財務內部控制的對策

（一）建立良好的財務內部控制環境

首先，高校治理結構的創新是改善高校內部控制環境的根本，轉型過程中，既要兼顧以黨委會、校務會、工會和教職工代表大會為主要架構的傳統治理結構，又要正視高?；I資渠道及委托代理關系日趨多元化與復雜化的現實；既不能漠視“建立現代大學制度”的要求，又不能簡單套用公司制企業以股東大會、董事會、監事會和經理層為主的治理結構。其次，高校領導層要樹立正確的財務內部控制意識，并加強對高校全體教職員工的教育，提高教職員工的財務內部控制意識，充分發揮他們的積極性，引導和激勵教職員工正確地、自覺地履行職責，以保證高校財務內部控制工作的順利進行。再次，積極培養大批既懂會計又懂管理，既懂會計業務操作，又能解決實際問題的高級復合型人才，高校會計人員作為高校內部會計控制系統的重要管理和執行者，應加強學習，努力提高自身的綜合素質和技能，以適應不斷發展的內部控制環境。

（二）建立健全高校內部控制制度

制度控制的核心是通過制定嚴格的制度，確立組織及其內部各崗位人員行使其職能的行為規范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式,而且可以限制控制者濫用職權。合理制定高校內部控制制度體系，需要把握三個原則：首先，以預防控制為主，事后控制為輔，防止經濟活動發生無效或不法行為。預防控制包括組織控制、人事控制、程序控制和會計控制等。其次，注意財務管理內部控制政策和程序的有效傳遞，一旦發生對高校前途產生很大影響的經濟事項，一定要經過正常的程序進行處理，其中要特別注意對物資采購、基建項目招標、對外投資、超預算的控制。再次,注重崗位職責牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門及各崗位應承擔的責任范圍，并制定追究、查處責任的具體措施。

（三）加強風險控制和風險管理

最近幾年，許多學校為了擴大規模多招收學生，從多種渠道籌集資金。適當的負債有利于學校發揮財務杠桿的作用，對學校的資金籌措的發展起到十分重要的作用，但過度舉債也為高校帶來了不能按時還本付息的財務風險，會把高校拖入償債難的財務困境。因此高校應該加強風險控制和風險管理，一方面要重視風險的識別。高校的風險有內部風險和外部風險兩種。內部風險目前主要有財務收支失衡風險、過度舉債風險、投資損失風險等。外部風險主要有國家宏觀調控風險、生源變化風險等。作為高校的管理者，既要能識別內部風險，也要能識別外部風險。另一方面，加強風險的分析與評估。建立包含財務人員在內的風險分析與評估組織，對高校的經濟活動實施風險評估制度，并對評估實施監督檢查。特別是對于年度預算、重大融資、重大投資等決策，對各種風險進行理性的分析和科學的論證，加強對風險進行分析與評估。

（四）強化高校內外審計監督力度

首先，高校應設立內部審計機構，配備既懂管理，又熟悉業務的高素質人員。高校內部審計機構的監督要從兩個方面進行：一是財務內部控制是否嚴密有效，能否防止、發現和更正出現差錯和舞弊行為；二是財務內部控制措施是否一貫有效實施，包括對執行收支業務的合法性，以及對資金核算、賬務處理的正確性進行嚴格監督，還應對學校基本建設、投資項目的可行性研究報告、審批程序以及基本建設、投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或抽查審計，對內審發現的問題必須嚴肅處理。其次，國家要構建高校財務監督管理體系，對高校進行正確引導和適當的政策干預，強化對高校的預算管理及財務監督。外部控制是對內部控制的再控制，高校有必要借助外部社會性質的審計控制，通過對學校內部控制的建立健全及貫徹實施進行全面評價，改善財務控制環境，不斷改進財務內部控制的設計和運行，確保高校內部控制的有效實施。

三、結語

綜上所述，高校內部控制體系建設對于及時有效地防范高等院校在財務管理工作中的不規范行為起著至關重要的作用。目前我國高校發展的步伐越來越快，資金使用量越來越多，原有的高校財務控制觀念已經不適應快速發展的要求，必須轉變觀念，充分認識高校財務內部控制的重要性，不斷加強高校財務內部控制建設，確保高校教育事業可持續健康發展。