高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

（桂林電子科技大學(xué) 廣西桂林 541004）

近幾年，隨著我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)日趨多樣化、復(fù)雜化，大量的教育經(jīng)費(fèi)和銀行貸款投入到高校，致使財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容隨之從財(cái)務(wù)收支為核心轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴岣哔Y金使用效益為核心，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)全過(guò)程的核算和監(jiān)督。因此建立合理高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，防止高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、抑制腐敗滋生、實(shí)現(xiàn)高校可持續(xù)發(fā)展的制度保障。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

由于歷史原因，我國(guó)的高校體制更多延用的是行政體制。大部分高校屬于國(guó)家投資的公立學(xué)校，國(guó)家是學(xué)校的唯一股東，高校校長(zhǎng)、書(shū)記等領(lǐng)導(dǎo)人員由上級(jí)部門(mén)委派。校黨委是高校的權(quán)力決策機(jī)構(gòu)，高校中層以上管理者相當(dāng)于企業(yè)的管理層。根據(jù)現(xiàn)代公司治理理論，現(xiàn)代企業(yè)管理形成的是股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)“三足鼎立”的高效率的治理機(jī)制，而逐漸產(chǎn)業(yè)化的高校卻不具備這樣的治理機(jī)制，更多沿用的是政府性質(zhì)的行政組織結(jié)構(gòu)；高校管理層，長(zhǎng)期以來(lái)受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，強(qiáng)調(diào)以教學(xué)、科研為中心，忽視財(cái)務(wù)管理在高校建設(shè)發(fā)展中的作用，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠；高校院系財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一般來(lái)自肩負(fù)繁重教學(xué)、科研任務(wù)的教學(xué)骨干，不具備或很少具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、待遇、業(yè)績(jī)考核等方面沒(méi)有形成一系列完善的制度。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

近年來(lái)，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，例如院校合并、新校區(qū)建設(shè)、重大融投資等新情況給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作帶來(lái)一定的難度，也逐漸體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方面存在的缺陷。首先，內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對(duì)建設(shè)和投資項(xiàng)目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對(duì)外投資決策發(fā)生失誤，給高校造成了不必要的損失。其次，內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制較為嚴(yán)格，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，卻忽視了對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校未將二級(jí)單位財(cái)務(wù)納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)、監(jiān)督不力，致使出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運(yùn)作現(xiàn)象。再次，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些高校雖建有內(nèi)部控制制度,但沒(méi)有在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不健全

隨著高校教育改革的逐漸深入，高等教育產(chǎn)業(yè)化趨勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)管理模式亟待從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇汀６嗲阑I資，多元化投資使高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)加大，但是受傳統(tǒng)管理模式、管理理念的影響，我國(guó)高等學(xué)校管理層普遍表現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。公辦院校屬財(cái)政撥款的事業(yè)單位，除了與財(cái)務(wù)相關(guān)的人員有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)外，其大多教職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制。主要表現(xiàn)在對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目，往往只考慮自身發(fā)展需要，而較少關(guān)注項(xiàng)目的資金籌措渠道、融資成本、償還能力、政策等風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、貸款規(guī)模等科學(xué)性、合理性、可行性論證不夠，盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)，忽視了必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別也未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作深入的分析評(píng)估和控制，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模和貸款額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了高校的經(jīng)濟(jì)承受能力，增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有部分高校采取了不穩(wěn)健的融資手段等，卻未能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防范措施薄弱，應(yīng)對(duì)能力差。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督力度薄弱

監(jiān)督是貫穿內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)性的表現(xiàn)，適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督以及及時(shí)的修正才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的有效發(fā)揮。但是我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督普遍表現(xiàn)出執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和警覺(jué)性的特點(diǎn)。現(xiàn)階段高等院校的內(nèi)部監(jiān)督處于一種尷尬的局面，有的學(xué)校沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證。有些雖然設(shè)置了審計(jì)部門(mén)，卻沒(méi)有真正地發(fā)揮出監(jiān)督作用，各級(jí)財(cái)政部門(mén)也沒(méi)有及時(shí)對(duì)高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺，影響了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在高校發(fā)展中的作用。一些有基建活動(dòng)的高校對(duì)于基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)的沒(méi)有預(yù)算，現(xiàn)在施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)很難進(jìn)行科學(xué)客觀的核算，施工企業(yè)存在大量的會(huì)計(jì)政策估計(jì)和變更，這些都對(duì)高校會(huì)計(jì)人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新是改善高校內(nèi)部控制環(huán)境的根本，轉(zhuǎn)型過(guò)程中，既要兼顧以黨委會(huì)、校務(wù)會(huì)、工會(huì)和教職工代表大會(huì)為主要架構(gòu)的傳統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)，又要正視高校籌資渠道及委托代理關(guān)系日趨多元化與復(fù)雜化的現(xiàn)實(shí)；既不能漠視“建立現(xiàn)代大學(xué)制度”的要求，又不能簡(jiǎn)單套用公司制企業(yè)以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層為主的治理結(jié)構(gòu)。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)層要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)高校全體教職員工的教育，提高教職員工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，充分發(fā)揮他們的積極性，引導(dǎo)和激勵(lì)教職員工正確地、自覺(jué)地履行職責(zé)，以保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。再次，積極培養(yǎng)大批既懂會(huì)計(jì)又懂管理，既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，又能解決實(shí)際問(wèn)題的高級(jí)復(fù)合型人才，高校會(huì)計(jì)人員作為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要管理和執(zhí)行者，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)和技能，以適應(yīng)不斷發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度

制度控制的核心是通過(guò)制定嚴(yán)格的制度，確立組織及其內(nèi)部各崗位人員行使其職能的行為規(guī)范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式,而且可以限制控制者濫用職權(quán)。合理制定高校內(nèi)部控制制度體系，需要把握三個(gè)原則：首先，以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生無(wú)效或不法行為。預(yù)防控制包括組織控制、人事控制、程序控制和會(huì)計(jì)控制等。其次，注意財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制政策和程序的有效傳遞，一旦發(fā)生對(duì)高校前途產(chǎn)生很大影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一定要經(jīng)過(guò)正常的程序進(jìn)行處理，其中要特別注意對(duì)物資采購(gòu)、基建項(xiàng)目招標(biāo)、對(duì)外投資、超預(yù)算的控制。再次,注重崗位職責(zé)牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，一定要明確各部門(mén)及各崗位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并制定追究、查處責(zé)任的具體措施。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理

最近幾年，許多學(xué)校為了擴(kuò)大規(guī)模多招收學(xué)生，從多種渠道籌集資金。適當(dāng)?shù)呢?fù)債有利于學(xué)校發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，對(duì)學(xué)校的資金籌措的發(fā)展起到十分重要的作用，但過(guò)度舉債也為高校帶來(lái)了不能按時(shí)還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)把高校拖入償債難的財(cái)務(wù)困境。因此高校應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，一方面要重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。高校的風(fēng)險(xiǎn)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩種。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)目前主要有財(cái)務(wù)收支失衡風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)度舉債風(fēng)險(xiǎn)、投資損失風(fēng)險(xiǎn)等。外部風(fēng)險(xiǎn)主要有國(guó)家宏觀調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、生源變化風(fēng)險(xiǎn)等。作為高校的管理者，既要能識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也要能識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估。建立包含財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估組織，對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，并對(duì)評(píng)估實(shí)施監(jiān)督檢查。特別是對(duì)于年度預(yù)算、重大融資、重大投資等決策，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性的分析和科學(xué)的論證，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估。

（四）強(qiáng)化高校內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督力度

首先，高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備既懂管理，又熟悉業(yè)務(wù)的高素質(zhì)人員。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，能否防止、發(fā)現(xiàn)和更正出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為；二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施是否一貫有效實(shí)施，包括對(duì)執(zhí)行收支業(yè)務(wù)的合法性，以及對(duì)資金核算、賬務(wù)處理的正確性進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)學(xué)校基本建設(shè)、投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批程序以及基本建設(shè)、投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計(jì)或抽查審計(jì)，對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須嚴(yán)肅處理。其次，國(guó)家要構(gòu)建高校財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，對(duì)高校進(jìn)行正確引導(dǎo)和適當(dāng)?shù)恼吒深A(yù)，強(qiáng)化對(duì)高校的預(yù)算管理及財(cái)務(wù)監(jiān)督。外部控制是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，高校有必要借助外部社會(huì)性質(zhì)的審計(jì)控制，通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全及貫徹實(shí)施進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，改善財(cái)務(wù)控制環(huán)境，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，確保高校內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)于及時(shí)有效地防范高等院校在財(cái)務(wù)管理工作中的不規(guī)范行為起著至關(guān)重要的作用。目前我國(guó)高校發(fā)展的步伐越來(lái)越快，資金使用量越來(lái)越多，原有的高校財(cái)務(wù)控制觀念已經(jīng)不適應(yīng)快速發(fā)展的要求，必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，不斷加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，確保高校教育事業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。