以內部控制為基礎的企業績效評價體系探析

[摘 要] 內部控制是企業為了提升自身的績效水平而在內部形成的對各利益主體進行控制和激勵的一種機制，它是企業取得持續穩定業績的必要條件，也是衡量企業經營管理水平的重要指標。現代企業要想更好地實現業績評價的作用、最大限度地激發員工工作的積極性、主動性與創造性，就需要將內部控制納入績效評價體系中。本文從基于內控的企業績效評價體系的運作機理出發，通過分析內部控制與企業績效評價之間的關系，提出以內部控制為基礎的企業績效評價體系的構建對策。

[關鍵詞] 內部控制； 企業； 績效評價體系

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 039

[中圖分類號] F272.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0063- 02

1 基于內部控制的企業績效評價體系的內涵及其運作機理

1.1 內部控制的內涵

內部控制是企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證企業經營管理活動合法合規、資產的安全完整、財務報告及相關信息的真實完整，從而提高經營的效率與效果，實現控制目標和組織發展戰略的過程。它是企業取得持續穩定業績的必要條件，也是衡量企業經營管理水平的重要指標。現代企業要想更好地實現業績評價的作用、最大限度地激發員工工作的積極性與創造性，不僅要進一步制定和完善內部控制的相關法律法規，還要設計合理的評價指標并將內部控制評價科學地納入企業綜合績效評價體系中。

1.2 基于內部控制的企業績效評價體系的內涵及其運作機理

現代企業的系統管理主要包括計劃協調系統的管理和生產系統的管理兩大方面。企業績效評價體系是以企業計劃協調系統管理中的財務管理為基點產生并發展起來的，隨后又衍生出人力資源管理績效評價體系、質量技術績效評價體系、行政服務管理評價體系和運行結果評價體系等一系列評價體系，因此企業的績效評價存在于組織生產經營活動的各個環節。作 為一項有效的企業管理制度和系統的企業績效評價體系不僅是企業進行自我監督與約束的重要方法，也是新的競爭環境下企業實現戰略管理目標的新型工具。一套科學、健全的績效評價體系能充分調動成本中心、利潤中心和投資中心的積極性以實現各責任中心責權利的最佳結合，從而促進企業長久、健康、持續的發展。

基于內部控制的企業績效評價體系的運作機理主要體現在3個方面： ① 建立各種評價指標體系，評價指標是評價方法的具體體現和評價內容的外在表現，在設置評價指標時必須確保指標體系的實用性、全面性、數據的規范可靠性和控制指標的可比性。② 制定各評價體系的標準，評價標準的制定是評價體系的基礎、評價結果的度量衡，企業應在全面掌握和科學分析的基礎上，依據評價指標的性質量化標準和公開透明的制定原則，在定性指標中采用級別標準制定，并在實施過程中根據企業自身情況和環境的變化進行適時的調整。③ 明確評價控制方法以實施具體評價，企業在建立控制指標體系和評價標準后應采用綜合指數法、數據標準化法、線性規劃法等評價積分的方法量化最終的評價結果。

2 內部控制與企業績效評價的關系

內部控制的有效與否是衡量企業經營管理水平的重要指標，而企業經營管理的效率與效果也會在一定程度上反映其內部控制水平，因此內部控制與企業績效評價是相輔相成的關系，二者的協調作用反映了企業機制的協調統一，并在生產經營過程中發揮著重要的效用。

2.1 內部控制是企業績效評價的內在因素

績效評價作為企業主體運行優劣的風向標，企業管理層通過觀測、評價、考核組織內部管理過程中的績效變量來對其運行效果進行評判。企業在評價中采用反映代理人行為的指標和杜邦分析評價法，將客戶、員工的學習過程和內部流程進行有機的結合，并將過程分析納入企業績效評價體系，從而通過建立長效、科學的內部控制機制來進行績效考核。

2.2 內部控制是企業績效形成的過程因素

一般而言，內部控制的運行過程就是企業績效評價體系的形成過程，而企業內部控制的運行狀況在很大程度上又反映了內部組織活動的流暢性以及企業業績取得的有效性，即決定了企業能否獲得良好業績。內部控制是企業內部一系列的制度安排、控制機制與規劃，內部控制機制作為企業績效評價的內部因素和組織業績形成的內部過程因素，其制定的目標在于協調、激勵和控制企業管理層和內部其他員工的行為，從而促進企業戰略目標的實現。此外，在企業價值鏈和供應鏈中，內部控制是推動企業未來發展的驅動因素和機制所在，是提高企業知名度和社會影響力的堅實保障，對企業獲取未定的業績至關重要，是企業各項目標實現的過程因素。

2.3 內部控制能有效保障企業績效評價的實施

企業要在吸收、借鑒國內外先進的理論和實踐成果的基礎上，依據自身實際情況和發展戰略，建立各種評價指標，從而有效保障企業績效評價體系的運作。內部控制的發展使建立科學、健全的績效評價體系成為可能，企業在內部控制的具體實施過程中要通過擴大內部調查的范圍和制定相應的標準來降低其他問題對績效評估體系的影響。企業管理層應注重財務指標、客觀指標、結果指標、共同指標等進行綜合業績評價，盡量避免管理層評價員工時存在的信息偏差，進而減少績效評價的因素影響。

3 基于內部控制的企業績效評價體系的構建對策

3.1 努力實現內部控制評價指標與企業績效評價指標體系的有效融合

3.1.1 定量指標的有效融合

我國的《企業效績評價操作細則》（修正）中明確規定企業績效評價指標主要由3個層次共28項指標構成：① 基本指標，它是評價企業績效的核心指標，具體包括反映企業資產運營狀況的總資產周轉率和流動資產周轉率、反映償債能力狀況的資產負債率和已獲利息倍數、反映發展能力狀況的營業增長率和資本積累率以及反映財務效益狀況的凈資產收益率和總資產報酬率等4個方面的8項計量指標；② 修正指標；③ 評議指標。其中，基本指標和修正指標均屬于定量的財務比率指標，評議指標屬定性的分析指標。而《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》中指出我國企業綜合績效評價指標由8項管理績效定性評價指標和22項財務績效定量基本評價指標構成，其中財務績效定量基本評價指標具體包括反映資產質量狀況的總資產周轉率和應收賬款周轉率、反映債務風險狀況的資產負債率和已獲利息倍數、反映經營增長狀況的銷售增長率和資本保值增值率、以及反映盈利能力狀況的凈資產收益率和總資產報酬率。從這兩種比較權威的我國企業現行績效評價指標體系中所設定的定量評價指標可以看出，它們制定的定量評價指標基本相同，并且包括了內部控制有效性定量評價中所采用的凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、營業增長率和資本積累率5項財務比率指標，即企業財務績效評價涵蓋了內部控制的定量評價，二者實現了定量指標的融合。

3.1.2 定性指標的有效融合

定性分析指標是對定量財務比率指標評價所形成的評價結果進行的定性分析驗證，以進一步修正定量評價的有效性，從而保持企業績效評價結果更加的可靠、全面。《企業效績評價操作細則》（修正）中規定的定性分析指標主要包括企業的經營發展戰略和創新能力、產品市場占有率、管理層基本素質和管理水平、員工的素養、技術設備的更新水平以及綜合社會貢獻。《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》中規定的企業管理績效定性評價指標包括戰略管理、發展創新、基礎管理、風險控制、人力資源、行業影響和社會貢獻。這兩種績效評價指標體系中所設定的定性評價指標基本相同，并且它們所反映和考核的內容與依據內部控制五要素所設計的內部控制定性評價指標基本一致，因此二者在定性指標評價中實現了基本的融合。

3.2 有效搜集、整理與企業績效評價相關的信息

企業要對實施評價的績效指標進行相關信息的搜集與整理，在信息搜集階段，要盡量簡化程序并實行信息資源的有效共享以降低信息搜集成本，實現信息的動態維護；在信息整理評價階段，要依據企業的實際情況并綜合其他績效體系，運用內部控制的評價、評估、改進，制定年度或季度評價周期；充分利用先進的信息技術將管理系統化以提高整體管理水平。

3.3 選用科學、有效的績效評價方法

企業管理層在對評價信息進行搜集整理后，要采用目標評價、效益評價等多種評價方法對所實施的績效評價指標體系進行全面的評估，從而找出不足之處進行調整、改進。企業針對不同部門要采用不同的評價方法、并因地制宜地采取相應的改進措施，切實實現企業潛能的最大化。

4 結 論

現代企業要想更好地實現業績評價的作用、最大限度地激發員工工作的積極性與創造性，不僅需要完善內部控制的相關政策法規，科學、合理、公正、嚴格地設計內部控制評價指標，并需要將內部控制評價科學地納入企業綜合績效評價體系中，最終實現綜合效益的最大化。

主要參考文獻

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