淺析民辦培訓學校的會計核算問題

民辦培訓學校是社會公益性事業單位，是社會主義教育事業的組成部分，是一種社會力量辦學。在我國傳統教育體制中尚屬于新生事物，而規范民辦培訓學校財務管理工作，明晰學校的經濟發展關系，對民辦培訓學校教育發展尤為重要。民辦培訓學校財務會計核算區別于公辦學校，在此，筆者僅以自己在會計實務中遇到的問題做一下淺析。

一、民辦培訓學校會計核算的基礎規范

第一，民辦培訓學校屬于民辦非企業性質單位，執行《民間非營利組織會計制度》，這是我國第一部非營利組織的會計制度，填補了會計規范的空白，是民辦學校會計工作遵循的規范。

第二，民辦培訓學校以權責發生制原則作為會計核算基礎，如果采用收付實現制，不利于真實、完整地反映其財務狀況，業務活動情況和現金流量，難以向會計信息使用者提供足夠其決策的有用信息。采用權責制核算基礎有助于反映民間非營利組織資產負債和業務活動的全貌，滿足會計信息使用者的信息需要。

第三，民辦培訓學校的會計要素包括資產與負債，可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業務活動情況的會計要素，這是民辦學校設置賬戶的基本依據。

第四，民辦培訓學校須按照國家頒布的《會計基礎工作規范》填制和審核會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告，實施會計監督。民辦培訓學校的賬簿設置應包括總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬。

二、民辦培訓學校的會計核算工作實例分析

1.民辦培訓學校的收入

民辦培訓學校的收入主要有主營業務收入、其他業務收入和營業外收入。其中主營業務收入是指民辦學校通過提供學歷和非學歷教育，向受教育者收取的學費、雜費、住宿費及其他辦學收入，計入科目為提供勞務收入。一般情況下，民辦學校提供服務收入為非限定性收入，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”“銀行存款”“應收賬款”等賬戶，貸記“提供服務收入”賬戶。

例：民辦學校本年度招收新生，實收學費300000元，其中當年度學費50000元，第二、三年度學費分別為100000元，第四年度學費50000元。

（1）收款時：

借：現金300000元

貸：提供服務收入——非限定性收入50000元

預收賬款250000元

（2）第二年度和第三年度結轉收入的賬務處理相同：

借：預收賬款100000元

貸：提供服務收入——非限定性收入100000元

（3）第四年度結轉收入時：

借：預收賬款50000元

貸：提供服務收入——非限定性收入50000元

2.民辦學校固定資產入賬價值和折舊的核算

對于民辦學校而言，按照《民間非營利組織會計制度》對固定資產進行核算，始終是一個比較生疏的問題。這是因為長期以來，有些學校是按照事業單位的會計標準進行核算，有些是參照企業會計的標準進行核算。對固定資產也計提折舊，從而導致固定資產會計核算信息未能真實、完整地反映固定資產的相關信息，不利為對固定資產進行管理。為此，《民間非營利組織會計制度》對固定資產的確認、計量、折舊、期未計價、處置等均作了明確規范，起到積極作用。

3.民辦學校應設置固定資產明細賬（或固定資產卡片），進行明細分類核算及固定資產入賬價值的確定

（1）外購的固定資產，應當按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。

（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4.民辦學校固定資產折舊的處理

按照規定，民辦學校應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。民辦學校應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸4年；電子設備，為3年用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產核算，但不計提固定資產折舊，單獨在“文物文化資產”項下反映。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條規定，固定資產按照直線法計的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

隨著我國經濟體制改革不斷深入，民辦學校的發展非常迅速，這也對民辦學校財會人員業務水平有了新的要求。會計人員不僅要有專業的知識，還要細心，對要報銷的每一筆業務認真審核，充分發揮財務部的監督職能。