本碩階段“內部控制”課程教學銜接探討

摘要：“內部控制”已經逐漸成為高校管理類的專業課程和財經類的核心課程，特別對于研究生階段的“研究型”內部控制教學來說，繼續維持本科式的教學模式存在知識結構不完善、教學內容滯后、方法不能有效實施等問題。所以，如何實現本科到研究生階段的教學模式過渡尤為重要，將從課程體系設計和教學銜接方法兩方面進行探討。

關鍵詞：內部控制；研究型教學；教學銜接

作者簡介：尚煜（1979-），女，內蒙古呼和浩特人，中國礦業大學（北京）管理學院，副教授；王勁（1988-），女，遼寧阜新人，中國礦業大學（北京）管理學院碩士研究生。（北京 100083）

基金項目：本文系中國礦業大學（北京）課程建設基金項目（項目編號：k120504）的研究成果。

中圖分類號：G643.2 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）34-0094-02

一、內部控制及課程介紹

內部控制是指企業為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策與程序。而內部控制學主要研究的是以內部控制為主的科學，高校內部控制課程主要培養學生更好地運用內控框架體系促進企業的可持續發展，以最小的控制成本達到最優化的效果的能力。國外內部控制理論的研究不斷深入，美國先后頒布的COSO公告、SOX法案與ERM框架，對企業內部控制的理論與實務發展產生了積極的影響，從此企業內部控制的理論與實踐都進人了高速發展的階段。在我國內部控制的發展也得到了政府部門的高度關注，2006年，受國務院委托，財政部牽頭，由財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合成立了企業內部控制標準委員會。2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，2010年又聯合發布了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》?；疽幏逗团涮字敢陌l布，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系的形成，這一變化也促使了高校順應時代的發展，積極調整內部控制相關的教學內容和教學模式，擴充學生知識儲備，提高學生解決實際問題的能力。

內部控制課程是高校管理類的專業課程，財經類的核心課程，在大學本科階段，內部控制作為會計學或審計學的一部分章節來介紹，研究生階段大多作為單獨的一門課程。內部控制是多學科相互交叉相互滲透的學科，使得老師教、學生學都有難度存在。相對于大學本科的初級學習來說，研究生的學習應屬于高級學習。研究生教育是為了培養具備創新能力和科研能力的高層次應用型人才，在教學內容和學習方法上都要有不同的側重。內部控制教學如何更好地實現本科到研究生的過渡，從本科生階段的通識教育上升到研究生階段的研究型專才教育，本文對此進行了深入的探討。

二、內部控制課程體系設計

1.本科階段教學體系設計

本科階段通常把內部控制教學內容分成四個部分，系統地闡釋企業內部控制的原理和實質，幫助學生了解企業內部控制的具體內容以及掌握應用內部控制的方法和手段。這四個部分主要指：

（1）內部控制的產生和發展。包括內部控制在不同時期的概念、屬性、標準、地位、功能、作用、目標、原理、方法和策略。

（2）內部控制制度的設計。包括內部控制的概念基礎、內部控制的設計原則和設計方法等。

（3）內部控制公司和業務層面的設計。公司層面包括企業文化與內部控制、內部控制組織架構設計、人力資源管理等與內部控制的關系；業務層面包括采購、銷售、籌資與投資、擔保、資產合同管理等管理的內部控制。

（4）內部控制設計的評價。指運用前面所學知識，對不同情況內部控制的合理性和有效性作出科學客觀的評價的思路和方法，以達到不斷修正和完善現有的內部控制，規避企業風險的目的。

2.研究生階段教學銜接設計

科技的迅猛發展，新的知識不斷產生并傳播，研究生的教學內容也必須不斷更新。因為研究生已經經過了本科階段的學習，大多掌握了相當豐富的知識，如果教學內容課程內容與本科階段重復過多，難度上也與本科差距不大，就會使他們感到教學意義不大，并影響他們的學習興趣和科研能力。因此，教師應該及時補充新知識，改善知識結構，將內部控制學科最前沿的知識融入課程內容之中，使教學內容不斷地豐富和充實。所以教學體系設計要在本科階段的基礎上進行擴充和提高，要以本科教學內容為中心，建構完整、深刻、靈活的知識體系。

首先，內部控制的產生和發展中，不僅包括內部控制的各階段發展歷程和特點，還要與內部控制體系整體框架聯系起來。雖然我國的內控體系借鑒的是美國的COSO和ERM框架，但內部控制架構的理解不能僅局限于COSO報告，還要了解其他國家或地區自己的內部控制的規范和體系。例如加拿大的COSO報告，英國的Turnbull報告，南非的King報告等。

其次，內部控制制度的設計中，不能僅局限于設計原則和方法，要站在一個更全面的角度，考慮外部環境的變化，例如重視與公司治理的關系。公司治理是一個多角度、多層次的定義，內部控制與公司治理雖不完全相同，但從概念的覆蓋領域上看，存在著很大的重疊區域，可以將公司治理視為內部控制中“內部環境”要素的一部分，這樣能夠體現公司治理對內部控制所起的制約作用。完善的公司治理結構有利于內部控制制度的建立與執行，健全的內部控制制度也將促進公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。

再次，內部控制公司和業務層面的設計中，保留原有項目的控制下，公司層面還應考慮企業社會責任等方面的內部控制?，F代企業越來越重視履行社會責任，力求做到經濟效益與社會效益、短期效益與長遠利益、自身發展與社會發展相互協調，實現企業員工、企業與社會、企業與環境的健康的和諧發展。因此安全生產和產品質量、環境保護與資源節約、促進就業與員工權益維護等方面的內部控制設計就應該納入教學體系中。

最后，對內部控制未來的發展趨勢加以點播。例如企業應當重視信息系統在內部控制中的作用，根據內部控制要求，結合組織架構、業務范圍、地域分布、技術能力等因素，制訂信息系統建設整體規劃，加大投入力度，有序組織信息系統開發、運行與維護，優化管理流程，防范經營風險，全面提升企業現代化管理水平。

三、教學銜接方法探討

在本科階段的內控教學中，大多高校主要以傳統的講解式教學手段為主。教師講，學生聽，多數學生只滿足于教師在課堂上所講內容，精力主要放在機械記憶上，主要原理不能很好把握，在分析和解決問題方面也顯得力不從心。

近年來也有學校開始注重內部控制教學要與實踐相聯系并取得了初步進展。例如李陽、武生均、張宇（2011）認為，組合式教學方法在四川師范大學的內部控制教學中，全面有效地改變了以往那種教師講，學生聽，重知識傳授，輕學生應用的教學模式，為學生營造積極主動的課堂氛圍，通過開展實踐活動，引導學生創造性地獲取知識，運用知識。尉玉芬、沈春偉（2012）認為落地式服務教學體系在西南大學內部控制課程教學過程中取得了顯著成效，課堂氣氛活躍學生積極性提高，具有較強的應用價值與改革空間，能有效保證教學目標的實現。

對于研究生階段的教學來說，由于他們的專業背景、興趣和理解能力的不同，這就要求教師要依據研究生的經驗和現實生活因材施教，注重培養學生的綜合能力和自我才能發揮。如果把研究生教學等同于本科生教學，單純從內部控制基本知識傳授或簡單案例分析實踐入手，要求掌握書本上所謂的系統知識，將會導致研究生思維能力的束縛，更無法滿足他們科研的需要，對研究生的發展和研究復雜實際問題的幫助是甚微的。對于研究生的內部控制教學，要以學生獨立自主學習和合作討論為前提，以研究、探討為主要形式，以教學中的難點、重點、有爭議的或前沿問題為研究內容開展教學活動。具體說來要從以下方面加以強調：

1.作好內部控制學習報告

學習報告包括整個課程學習的記錄。課下學生要為每次課程做好充分準備，搜集上市公司年報、商業報道、刊物以及專門設計的內部控制案例和資料；課上，教師要發揮好引導作用，積極參與學生對內部控制學習的基礎設想，對內部控制中存在的尚未解決的和一些真實的熱點問題，鼓勵學生認真思考，運用專業知識去思索、解答這些問題。與學生深入交流，共同探討，不僅可以真正地把課堂內容深入下去，還能完善學科新內容、新體系。

由于目前研究生的內部控制教學課堂時間仍然有限，這就要求學生充分發揮科研能力，在同學中形成科研團隊，制訂科研計劃。教師要做好督促工作，重視團隊的科研進展，而這些，都要反映在學習報告中，需及時調整和匯報。

2.融入導師研究方向

在學生具備了內部控制專業領域基礎性的知識儲備后，引導學生熟悉自己的近期研究，吸納有興趣的同學融入導師的研究步調中，獲取寶貴的稀缺資源，多看多讀多想多做。就內部控制理論來說，研究要以內部控制基本規范和配套指引為主線，全方位了解掌握企業內部控制制度的相關理論和實務操作。借鑒國內外先進科研成果，同時以我國最新的內控基本規范和配套指引為主線，不僅關注內控設計理念、原則和方法，而且著重管理層和注冊會計師的評價。在學術上，研究生與老師是一種交流探討的關系，在生活中，是和諧、親密、融洽的朋友關系。教師要指點學生的迷茫和困惑，共同成長，共同進步。

四、結論

目前，高校內部控制教學作為培養未來內部控制人才的主要形式來說，不論本科還是研究生教學都有些滯后于內部控制規范、理論和實務的發展。內部控制學在我國的發展時間不長，實踐積累下來的經驗也不多，受多方因素影響，本碩教學模式如何更好地銜接有待于摸索和改進。對于研究生來說，學習知識固然重要，但享受鉆研知識的過程也非常寶貴，不能把教學等同于研究，讓科研取代教學。課程教學是基礎，科研探討是關鍵，教師應該掌握研究生的教學規律，積極引用創新模式，提高教學質量。

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（責任編輯：王意琴）