納稅籌劃中會計政策選擇的風險分析及其防范

田 園

一、基于納稅籌劃的會計政策選擇的基本方法

企業為了降低稅負，常對存貨計價方法、固定資產折舊政策、銷售收入確認方式、費用攤銷方式等涉稅事項的會計處理原則、方法以及納稅方案進行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負，實現企業價值最大化。下面分別詳細地對這些會計政策選擇方法進行分析。

1.存貨計價方法的選擇

先進先出法、個別計價法及加權平均法是企業確定發出存貨成本時最常用的方法。存貨計價方法不同，則企業銷貨成本不同，從而將導致企業所得稅負不同。通常情況下，個別計價法最適用于存貨物價變動幅度較大的企業，即無論存貨物價快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計價法均能夠達到使成本高的存貨先發出，降低當期利潤，減少當期應納所得稅額的目標。從企業的實際操作成本角度看，由于個別計價成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發次數少的企業；對于存貨種類多、收發次數多的企業而言，其不易采用個別計價成本，其適用于怎樣的存貨計價方法，需依據該企業的具體實際狀況而定，即若企業存貨預計物價持續上漲，則可選用加權平均法，將企業各期發出存貨成本各期稅負予以平均；若企業存貨預計物價持續下降，則可選用先進先出法，對先購進、成本較高的存貨先發出，以降低企業稅負，增加企業經濟效益。

2.固定資產折舊政策的選擇

企業為了減少企業應納稅所得額，常采用加速折舊的方式對固定資產進行折舊盡量減少預計凈殘值，以增加應計折舊額，這樣每期計提的折舊額也多，應納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業采用加速折舊的方式不僅減少了預計凈殘值而且可以使前期的成本費用加大，以減少前期的應納稅額，以達到延遲納稅的目的。

3.銷售收入確認方式的選擇

由于銷售收入確認方式的差別會產生不同的確認收入的時間，同時也可能導致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規定了對于銷售為直接收款，確認收入的時間標準為貨款或者取款憑證已收，同時收到提貨單的當天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認收入時間是委托手續辦好并發貨的當天；貨物銷售采取委托代銷的，確認收入時間是代銷清單回收的當天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認收入的時間是合約收款日截止當天；貨物銷售方式為預售的確認收入時間為交付貨物的當天。對于企業來說，可以控制確認收入的條件來達到確認收入時間的目的。

4.費用攤銷方式的選擇

企業可以及時核銷入賬已經產生的費用以及預提將來將要產生的對企業的費用進行攤銷以減稅企業稅負從而達到企業的納稅籌劃的目的。首先，企業對應該及時核銷入賬已經產生的費用，比如在企業經營當中，要在費用中及時列入庫存貨物的損毀盤虧這種常規損耗。其次，要及時對售后支出、訴訟費用、壞賬提取的準備金等來可能產生的費用或者損失進行預計，然后經預提將費用提前進行計入。

通過以上分析可以知道，企業采用會計政策進行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復雜，企業要選擇合理的會計政策是一件比較復雜和專業的活動。就存貨計較來說，作為籌劃者，不僅要對企業的經營情況非常了解，還要掌握相關法律法規才能制定出合理的計價方法。其他的會計政策與存貨計價相似，要制定出合理的會計政策，籌劃者不僅要對企業自身非常了解，而且要具備專業的會計水平。如果納稅籌劃者的專業能力不夠，就難以制定出合理的會計政策，甚至會給企業帶來風險。下面將詳細地對納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源進行分析。

二、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源

會計政策是由政府相關部門制定的，企業對會計政策的選擇必須要符合相關法律法規的規定，會計政策選擇也是一門非常專業的技術，會計政策籌劃方案的好壞是經過籌劃者對公司的仔細研究的基礎之上為企業設計的合理的會計政策方案。由于會計政策的法律性及專業性，企業為了進行納稅籌劃而選擇相應的會計選擇不是沒有風險的，相反，會計政策選擇不當不僅不會給企業起到減少稅負的好處，還會對企業產生負面影響。因此企業要對基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源進行詳細分析，以防范會計政策選擇不當而給企業帶來的風險。下面對企業經常面對的法律風險、政策風險以及成本風險進行詳細分析，以幫助企業加強對選擇會計政策的風險來源進行清楚的認識。

1.法律風險

國家對納稅籌劃的會計合法運行制定了相應的原則、程序和方法，納稅籌劃的會計政策選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、會計程序和具體處理方法內的取舍。由于相關納稅籌劃者對國家相關法律法規不了解而容易導致企業的納稅籌劃產生法律風險，其具體表現在以下兩個方面：一方面，納稅籌劃是區別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動，由于相關籌劃者對納稅籌劃的概念界定不清楚，導致誤認為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認識到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業水平不夠，對國家相應的法律法規知識、財務會計制度的運用不夠專業，從而在具體操作細節上違反法律法規。現實許多企業往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產生了法律風險。

2.政策風險

經濟環境、國家政策以及企業自身活動是不斷變化的，國家相關部門也往往會修訂會計準則和稅法并對稅收政策進行調整。由于企業的會計政策在一定時期內不得隨意變更，相關會計準則的修訂或調整可能會影響社會利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業納稅籌劃的方案變得不利于企業納稅籌劃，從而導致企業的納稅籌劃在減少企業稅負上大打折扣甚至起負面的作用，引起企業的利潤減少。

3.成本風險

采用不同的會計準則和核算方法的會計處理程序、對企業經營的影響程度不同，從而導致一些企業沒有考慮到這些因素而對企業帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關性，企業沒有科學認識到不同的會計政策對企業成本的影響，從而采取不適合自身企業的會計政策會導致企業的成本負擔過重，影響納稅籌劃的為企業減少稅收的效果，甚至導致企業因成本負擔過重而產生負的效果。比如，一些大型的企業適合采用程序復雜且對減少稅負有效果的方案，如果一些小企業采取復雜的會計程序來減少稅負，就會因會計程序的復雜導致其與自身的經營狀況不協調而導致成本風險。

三、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險防范措施

1.提升籌劃者的專業水平

為了減少企業納稅籌劃的法律風險，相關籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業知識上提升自身的專業水平，從而制定出符合法理法規并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關籌劃者清楚認識納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區分，從概念上認識納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業減少稅收。其次，籌劃者要精通國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規并且合理有效的籌劃方案。

2.將企業自身狀況與相關政策動向相結合

會計準則的修訂或調整、稅收政策的變化等可能會影響企業的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關政策對企業產生的影響，企業要安排好稅收籌劃工作，密切關注涉及會計稅法的相關法律法規的變動，及時調整稅收籌劃方案，定期對稅收籌劃的結果進行評價和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實際過程中，企業在進行籌劃時也應具備較強的預見性，慎重考慮企業自身情況，靈活運用，選擇更合適的會計政策，同時必須考慮國家相關會計政策的動向。

3.對成本和收益進行評估

納稅籌劃的根本目標就是為了使企業受益，但是企業在進行會計政策選擇以及執行會計政策時往往會產生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會計政策選擇而付出的費用及其收益，企業在選擇會計政策時的一切選擇和安排都應圍繞著成本與收益進行，從而實現納稅籌劃方案的價值最大化。在選擇籌劃方案時，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業帶來的收益。當納稅籌劃的成本小于收益時，該項籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當納稅籌劃成本大于收益時，企業應該考慮放棄該籌劃方案。

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