以企業資源為基礎的財務報表體系

普麗萍

對于一家企業來說，財務報表是必不可少的，它記錄了企業對外傳輸會計信息，有著十分重要的作用，如今，由于社會經濟不斷地發展，用戶的需要也隨之發生改變，正因為如此，企業的財務報表體系必須得到改進和完善。在該文中，將對企業財務報表體系的現狀進行分析，探究以企業資源為基礎的財務報表體系。

會計可以說是一種商業語言，它最終所要做的就是通過財務報告來給予外界較有價值的信息，在這之中，財務報告的核心內容就是財務報表，一份科學、健全的財務報表設計能夠將會計所提供的信息的數量及質量的水平大幅度提升上來，我們要知道，財務報表體系是經常發生改變的，它需要隨著社會經濟的發展以及用戶需要的變化來不斷地改進和完善。

其實，在國際上財務報表體系一直都在發展和變化的過程中，20世紀初到中期，財務報表體系由資產負債表日益變成由資產負債表和利潤表兩種表所組成的體系，至七十年代逐漸變為為資產負債表、利潤表以及財務狀況變動表三種表構成的體系，在八十年代末，原來的財務狀況變動表被現金流量表取而代之，一直到九十年代開始，財務報表體系漸漸發展成由資產負債表、利潤表以及現金流量表、全面收益表或者是所有者權益變動表四種表所組成的體系，在21世紀初又發展成了由財務狀況表、全面收益表和現金流量表構成的三表體系。由這樣的發展情況我們可以看出，財務報表的種類由原來的單一逐漸變成多元化，報送的對象由內部發展到了外部，內容更是由簡單變成了復雜。

一、財務報表體系現狀

如今，各個國家的財務報表體系主要是由資產負債表、損益表、現金流量表、全面收益表或所有者權益變動表來組成的，在這些組成部分中，資產負債表和損益表也是財務狀況表和利潤表。將IASB、FASB、ASB這些準則制訂機構和我國現行財務報表體系進行比較，IASB與FASB的財務報表同樣由財務狀況表、全面收益表、現金流量表以及報表附注所組成；而ASB的財務報表則是由損益表、記錄所有已確認的收益和損失的表、資產負債表和現金流量表所組成；至于我國財政部的財務報表是由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及報表附注組成。由此我們可以看出IASB和FASB的財務報表體系相同，都是把損益表和全面收益表兩者合在一起，編制出全面收益表，而ASB和我們國家財政部的財務報表體系則是比較相似，在利潤表之外還單獨配置了所有者權益變動表或者是對所有收益進行確認與損失表體現出已經獲得確認的收益和損失。

如今的財務報表體系的形成框架就是傳統財務會計概念框架，是在資產的基礎上建立的對有形資源的構成以及運營效果的反映。因為一直被傳統的會計理念束縛著，會計準則的制定始終沒能擺脫以企業資產為主要核算對象的框架，財務報表體系中至今還沒有將反映企業核心能力、競爭地位與競爭優勢的自創商譽納入其中。比如說在1988年Philip Morris收購Kraft Inc支付的12.9億美元里，有百分之九十是傳統會計信息里沒有反映出的商譽；美國一家微軟公司在2000年的9月底，其房產和設備的總價值只有19億美元，但是它的資本市場價值卻到了3280億美元。發生的這一系列問題在如今的財務會計概念框架下是不能夠處理的，雖然我國在2006年2月所頒發的《企業會計準則》把商業信譽從無形資產中分離了出來，并且在原來的標準基礎上在會計的曲兒、統計還有報告等各方面都有著比較明顯的改善，可是在目前仍然只是對并購商譽進行規范，還是把自創商譽排除在財務報表之外。現今的財務報表體系一直存在著很多的不足之處，在這之中最為重要的缺陷就是信息并不完善，并不能把企業的能力價值，也就是商譽還有其變動對企業成績的影響，在對信息的需要以及提供信息的方面，有著太多的矛盾，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源在需要信息上面包括了企業資源構成及其價值與利益組成的信息、企業實力及其價值發生變化的信息、企業盈利與各方面收益組成及財富發生變化的信息以及企業現金流量與以后可以得到較好發展的信息，在提供信息的方面無法給予企業實力價值和剩下的利益信息，缺乏可以體現出企業實力價值并發生變化的信息，各方面的收益信息并不完善，缺乏企業財富可發生變化以及以后可有較好發展的信息。由此可見，只有在構建財務報表體系時以企業所有的資源為基礎，才能夠更好地讓會計信息的使用者滿意。

二、以企業資源為基礎的財務報表體系

從上個世紀六十年代以來，尤其是在八十年代，經濟學與管理學在企業理論等各方面都獲得了重大的突破，在這之中，一些有關于企業資源和競爭優勢的理論，對于建立新的財務會計概念框架有著重要的意義。

企業資源理論是各種企業觀的結合，比如說企業資源觀、知識觀等等，企業資源理論認為企業是一種一系列資源的幾何，不一樣的資源有著不同的功能和價值創造力，企業能夠盈利的原因就是有特別的稀缺性資源和生產成本低或者差異化高的產品，另外，企業的競爭優勢由企業內部而來，并不是外部，更依賴企業的異質性、稀缺的、無法借鑒的、有著顯著效果的、沒有常態和充滿知識的企業專門擁有的資源，這樣的資源所靠的就是企業結構，盡管外部的市場結構和市場機會會受到相對的影響，但這并不會成為決定性的因素，企業有著不停產生異質性資源的內在動力，可以有效運用和保持競爭的優勢，企業的異質性資源能夠表現成各式各樣的能力，能力是在知識的基礎上建立起來的，而知識是能力產生的微觀基礎。

從會計業務處理的角度看，把資產要素和要素基礎上增加商譽要素，不但能夠繼續沿用傳統的財務會計概念框架，還可以對財務快去概念框架的發展和完善起到十分有效的作用，有利于構建出以企業資源為基礎的財務會計概念框架，并且在這個框架下構建起財務報表體系。

由于經濟社會的發展，無形資源在企業中做出的貢獻越來越多，所以出現了對披露相關信息的要求，無論是國內還是國外的研究機構或是學者，都對會計信息的需求進行了調查，每個的投資管理協會通過了問卷調查的形式對會計信息的披露質量和重要性進行了詳細調查，從調查結果中發現，更看重收益表、資產負債表、現金流量表在財務報表體系中的地位的分別占了87%、90%和87%，而認為商譽信息比較重要的則只有67%。在2004年，朱開悉也對一些投資者進行了調查，其結果表明大多數的投資者都認為資產負債表、利潤表以及現金流量表更有用，并且在他們看來，未來信息將會被越來越多的人了解和使用。通過各種要求和主要因素可以發現，財務報表體系應該是由資產負債表、利潤表、現金流量表、資源權益表、全面收益表、商譽指數以及價值變動表構成。在這之中，資產負債表、利潤表、現金流量表是最基本的報表，資源權益表、全面收益表、商譽指數以及價值變動表是擴展報表，目前擴展報表可以是年報表。在新的財務報表體系中，依然保留著原先報表體系中的資產負債表、利潤表、現金流量表，對全面收益表進行了完善，將資源權益表、商譽指數以及價值變動表加入其中。要想確定在資產負債表、利潤表、現金流量表這些報表中所需要的內容，可以通過控制會計所確認的尺度，那就要符合對會計本質以及組成部分的定義，和項目相關的經濟益處有著極大的可能進入或者是流出企業，其項目的成本和價值可以通過相加來進行統計。而擴展報表要素的確認標準是要符合會計要素的定義，和項目相關的經濟利益有很大的可能流入或者是流出企業，同樣也具有可計量性。另外，所有的報表到最后一定要用公允價值進行編報。

對于企業來說，財務報表是一種輸出會計信息的重要形式，一份科學、健全的財務報表的設計能夠在很大程度上幫助會計信息的數量和質量得到提升。要想解決會計信供給和需要之間的矛盾，就應該以企業資源為基礎來構建全新的財務報表體系，必須在傳統會計理論進行發展、構建新的財務會計概念框架、確認商譽計量的基礎上來建立。

（作者單位：云南路捷建設工程集團有限公司）