新事業單位會計制度對事業單位會計核算的影響評析

劉菁

摘要：財政部于2012 年12月修訂發布了《事業單位會計制度》，并于2013 年1月1日起在事業單位全面施行，這對于進一步規范事業單位會計核算、加強會計管理具有重要的指導意義。本文從會計要素、會計主體、會計核算內容、固定資產核算方法、基建投資會計核算、會計科目體系、財務報告體系等方面入手，對事業單位新舊會計制度進行對比分析，并提出了新會計制度存在的不足，對新會計制度實施后事業單位會計銜接工作提出了幾點具體的建議，以期促進新事業單位會計制度的貫徹和落實。

關鍵詞：新事業單位會計制度 會計核算 影響 變化 不足 銜接

事業單位會計，不以營利為目的，具有較強的社會性。其主要是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計，有利于保障事業單位的財產安全，促進其社會效益和經濟效益的雙贏，同時促進國家預算收支任務的完成。近年來，隨著我國公共財政體制和事業單位體制改革的不斷深入，對事業單位財務管理工作提出了更高的要求。因此為適應時代和形勢發展的需要，穩步推進事業單位財政改革和財務管理工作的新進展，促進其會計核算工作的有效開展，提高會計信息質量，財政部于2012 年12月分別修訂發布了新的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并于2013 年1月1日起全面施行。新事業單位會計制度與舊制度相比有若干重大的突破和創新，將大大影響我國事業單位的會計核算工作。下面就新《事業單位會計制度》的重大變化及其重要影響做簡要論述。

一、新事業單位會計制度的重大變化

新《事業單位會計制度》以原有會計制度為基礎，沿用其合理部分，同時進行科學創新和改進。與原制度相比較，新《事業單位會計制度》主要有以下幾個方面的變化：

（一）會計要素、會計主體發生改變

原事業單位會計制度未對會計要素做明確界定，因此事業單位在會計實務操作中一般把會計科目當作會計要素，將會計科目分為資金來源類科目、資金運用類科目和資金結存類科目三大類。而新事業單位會計制度對會計要素作出了明確規定，即把會計要素細分為資產、負債、收入、支出、凈資產，大大完善了會計要素的內容，為事業單位開展會計核算和財務管理工作提供了參考依據。舊會計制度下，事業單位會計主體以預算資金活動為主，不能全面反映事業單位的財務狀況，無法適應新時代背景下財務管理工作的改革。新會計制度背景下，事業單位以本單位各項經濟業務為會計主體統一進行會計核算，覆蓋面廣，體現了“全面性”的要求，這有利于事業單位有效提高資金使用效率，確保會計信息的完整性。

（二）增加了新的會計核算內容

原事業單位會計制度未對財政補助和非財政補助結轉結余的核算做明確區分，新事業單位會計制度針對以上不足，增加了相應的會計核算內容。如新增了與國庫集中支付、政府收支分類、國有資產管理、部門預算等與財政改革相關的會計核算內容，從而實現其與國家財務法規政策的有機銜接。為加強對財政資金和非財政資金的會計核算，新增“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”科目，對結轉和結余進行單獨核算，重新界定了財政補助收入的核算口徑，實現事業單位對財政資金的科學化精細化管理。

（三）改變固定資產的核算方法

原來事業單位的會計制度是通過“固定基金”與“固定資產”，反映固定資產的初始價值，固定資產計量不精確，對會計信息質量造成影響。而新制度不僅增設了“非流動資產基金—固定資產”、“累計折舊”科目，同時也去掉了“固定基金”科目。“非流動資產基金——固定資產”在取得固定資產時，將其原值進行計入，在計提固定資產時，進行相對應的沖減，在計提折舊與攤銷時，通過引入“虛提”固定資產與無形資產攤銷時，沖減非流動資產基金，不計入支出。

（四）新增用于核算的“在建工程”科目，并將基建數據按月并入會計“大帳”

在原有的事業單位會計制度中，會計“大帳”不包含事業單位與基本建設相關的資產、負債及收支等內容，而上述內容常涵蓋于基建賬套中。在新的事業單位會計制度中，基本建設投資需按照國家相關規定單獨建賬且單獨核算，并將基建數據按月并入會計“大賬”，同時新增用于核算的在建工程科目（非基本建設科目），對其賬務處理方法也做了較為詳盡的規定。以上規定的制定有利于事業單位加強資產負債管理，提高會計信息的完整性，降低財務風險，并促進財務管理工作的規范化。

（五）圍繞會計核算目標，全面完善會計科目體系和使用說明

由于原事業單位會計制度的科目設置不利于會計核算目標的實現，導致會計核算項目缺失或重疊，影響會計核算質量。新事業單位會計制度，為有效實現會計核算目標，對會計科目體系進行了相應的補充和修改，根據以往會計核算中出現的各種問題對會計科目進行合理的刪減、修改和界定，統一規定會計科目的編號。如原制度下的現金和銀行存款統一歸為貨幣資金科目，“對外投資”細分為“短期投資”和“長期投資”。新制度要求事業單位應按規定設置和事業會計科目，可根據實際情況靈活處理某些明細科目，但以不影響會計處理和財務報表的編報為基礎。并對事業單位涉及到的各類經濟活動的對賬務處理做了較為詳盡的要求。

（六）系統改進了財務報表結構和體系

原事業單位會計制度下的財務報表，其機構和體系不能全面體現事業單位的財務狀況，存在一定的欠缺。原財務報表的資產負債表就存在結構不合理的現象，需要對其進行完善和補充，對構成要素做出相應的改變，以促進報表的進一步完善。新事業單位會計制度規定事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。財政補助收入支出表是新增的財務報表因素，主要反映單位某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。新制度下的事業單位的財務報表體系與會計慣例更協調，對原有會計報表體系的不合理之處做了改進，增加了報表體系的系統性和完整性，有利于財會系統的整體進步，為事業單位作出科學合理的決策提供了有效的參考依據。endprint

二、新事業單位會計制度存在的不足

新會計制度通過一系列的修改，對原制度進行完善和改進，有利于事業單位財務管理的改革，將大大提高事業單位的會計核算質量。但新制度仍存在一定的局限和不足，后期仍需進一步完善。如會計報表仍未引入現金流量表，無法對現金收支變動有全面的了解；會計核算基礎仍然以收付實現制為基礎，權責發生制只適應于其中部分經濟業務或事項的核算，會計核算不能全面體現事業單位的成本、當期資產和負債情況，一定程度上影響事業單位的績效考評和風險管理等。

三、對新會計制度實施后事業單位會計銜接工作的思考

各事業單位為更好的貫徹和落實新會計制度，做好新舊制度的順利銜接和過渡，應注意以下幾個方面工作的實施：第一，做好新事業單位會計制度的宣傳工作，財政部應采取多種有效方式廣泛、深入的宣傳，加強各事業單位及相關工作人員對其的認識和理解。各事業單位應加強對財會隊伍的培訓工作，確保去全面了解新制度的內容和精髓，重點了解新舊制度的不同點，從而確保新會計制度的實際操作規范正確，并針對其執行過程中出現的各種問題及時加以分析和總結。第二，各事業單位應根據新會計制度的要求不斷更新和健全本單位的會計核算軟件和會計信息系統，確保會計新舊科目的銜接，從而為會計信息的正確錄入和計算提供基礎。第三，做好新舊制度銜接會計實務的處理，重視本單位的資產清查工作，確保賬賬相符、賬實相符，對固定資產計提折舊，無形資產計提攤銷，基建數據計入“在建工程”，對財務補助收入支出資金、非財政補助結轉、結余按照新制度的規定進行會計核算，以促進事業單位會計制度的落實力度。

綜上所述，新事業單位會計制度對原制度中一些技術方面的重大缺陷進行了修正和改進，實現了財務管理方式、財務管理理念、財務會計職能的轉變， 更能真實反映事業單位的經濟活動，其體現了會計管理模式的變革，極大的影響著事業單位的財會工作，其有利于提高事業單位會計信息質量和財務管理水平，降低財政資金風險，加強財政對事業單位的科學化精細化管理，對于完善政府預算會計體系、全面推進政府會計改革也具有深遠意義。

參考文獻：

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