淺析會計信息失真的博弈分析

吳林華

摘要：近年來，由于我國企業的內部會計制度不夠完善、經營理念不先進和會計從業人員法律素質較低等因素的影響，屢屢爆出會計造假和舞弊的新聞。一些公司通過進行會計舞弊，粉飾財務狀況和經營成果，進行違規操作，迷惑投資者和監管機構，得到非法收入和不正當利益，因此，本文運用博弈論分析會計信息失真的原因，深入探討與會計信息失真有關的經營行為和會計行為，并提出治理方法。

關鍵詞：會計信息 博弈分析 失真

會計信息失真是指由于會計核算所需的依據不真實而造成企業反映財務狀況和經營狀況的報表數據失真，是一種惡意的、違反法律法規的行為。會計信息失真會導致個人投資者和機構投資者對企業存在虛假認知而導致錯誤的投資活動，也會導致國家稅收減少和國家宏觀數據失真，進而影響國家的經濟管理和相關政策博弈論是研究個體之間的行為發生，在給定一定信息的基礎上個體做出相互作用的決策并使個體自身的效應最大化。博弈論的三個基本要素包括決策主體、策略集和效用，決策主體的決策影響各個抉擇者的效用，在會計信息失真中，決策主體包括經營者、所有者、債權人、政府部門，本文將對決策主體之間的經濟行為進行博弈分析。

一、會計失真的原因

（一）信息不對稱

信息不對稱是指在市場中，由于買賣雙方掌握的信息不對等而造成資源配置效率的下降和市場調節的失靈。企業通過公布利好公司的會計信息，隱瞞不利公司的會計信息甚至偽造會計信息使得信息的接受者不能得到相關企業的準確信息，不能做出符合客觀事實的投資分析和投資決策。

（二）會計失真成本低

我國對會計造假行為的執法力度和監管力度不夠，對違規行為的界定也比較模糊，監管機構很難發現做假賬，即使被發現違規，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會計失真成本低，這使得大量企業鋌而走險。

（三）委托大力制度的發展

隨著市場經濟的發展，公司委托經營制度也在隨之發展，代理人由富有管理才能的經理人擔任，代理人的報酬與在職期間的經營狀況直接掛鉤。代理人為了自身利益最大化，會看重企業當前的業績，進而修飾財務報表。

二、會計信息決策主體之間的博弈

（一）經營者與投資者之間的博弈

投資者為實現自身效用最大化，追求會計信息的真實和可靠，從而做出符合滿足自身預期收益的經濟行為。而經營者為實現自身效用最大化，不得不粉飾會計信息以提升經營者社會地位和名譽，并給雇傭經營者的董事會和股東以滿意的財務報表。因此，投資者在做出投資決策時，既要參照公司已披露的企業信息，也要將企業隱瞞會計信息的可能性加入到風險考慮中。

（二）政府部門與經營者之間的博弈

政府部門有責任和義務對企業會計信息的真實性和合法性進行監管，并有權依法處置違規企業。政府部門與經營者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業違法所得等經濟活動，而政府部門在進行監管時需要考慮監管成本，企業在進行違規操作時也需要考慮違規成本。所以實質上，政府部門與經營者之間的博弈就是指經營者違規的概率和政府部門監管的概率的博弈，雙方根據對對方行為的預期而做出相關的活動。

（三）經營者與所有者之間的博弈

實質上，經營者與所有者所擁有的會計信息量并不一樣，經營者在企業內部經營時能夠了解企業的經營狀況和自身的經營成果，而所有者實際是屬于企業經營外部的，所有者并不能完全了解企業的經營狀況和經營者經營的好壞與否，所有者需要從企業內部得到相關信息，如財務報表等。這就使得經營者為了考慮自身利益而粉飾財務報表，所有者也因此不能真實了解公司財務狀況，并不能對經營者的經營業績得到客觀評價，淘汰經營業績差的經營者。而僥幸通過粉飾財務報表而獲得經濟利益的經營者也可能繼續這種違規行為，并引發會計行業中的不良之氣，導致會計信息平均質量和真實性的下降。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

（一）規范經營者的激勵機制

要對會計信息失真進行治理，其中最重要的一環就是完善經理人市場，建立相應的法律法規，并對經營者的激勵機制進行科學有效的規范。企業經營者從某種程度上來說，決定了企業在這一時期內的經營成果和企業形象，高素質高能力專業化的經營者能更好地促進企業的發展。因此，對企業經營者的激勵機制就尤為重要。放棄單一的評價方法，完善經理人市場，建立專業全面的經營者成果評價方法，提高經營者違規操作的成本，能大大抑制企業會計信息失真問題的發生。

（二）完善企業會計核算制度

會計核算制度包括了內部稽核制度，崗位責任制度等制度，通過完善會計核算制度可以加強企業內部對會計信息的監督，對會計人員依法進行會計記錄提供依據和準則。完善崗位責任制度，實行誰出問題誰負責的原則，加強對企業內個人會計法的教育和認識，并完善內部稽核制度等。

（三）增加違規成本

會計違規導致會計訴訟不斷發生，企業運行成本也相應增加，導致了社會資源的浪費。然而我國仍有大量此類事件出現，目前的違規成本低是造成企業會計信息造假的重要原因。因此，通過加強法律法規建設，加大監管力度和對違規行為的懲罰力度，明確責任歸屬和懲罰辦法，增加會計信息違規的經濟成本和其它成本，可以有效地減少企業會計信息失真問題。

四、結束語

本文通過分析會計信息失真現象產生的原因，得出各博弈決策主體為實現自身效應最大化而做出的經濟行為和經濟行為產生的影響，并提出了規范經營者激勵體制、完善企業會計核算制度、加強會計法律法規建設、增加違規成本的建議，希望能使現在的會計失真現象得到改善。

參考文獻：

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