論總分所一體化管理提升會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量

●財(cái)政部駐安徽專員辦 齊美富

論總分所一體化管理提升會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量

●財(cái)政部駐安徽專員辦 齊美富

為保障事務(wù)所健康、有序發(fā)展，事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照授權(quán)范圍和職責(zé)權(quán)限進(jìn)行討論決策，實(shí)施主任會(huì)計(jì)師辦公會(huì)議制度，對于日常管理工作中的重要事項(xiàng)進(jìn)行集體磋商，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序。

企業(yè)文化 事務(wù)所 質(zhì)量控制

一、總分所一體化管理概述

（一）企業(yè)文化為基。統(tǒng)一的企業(yè)文化是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)一體化管理的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)和行動(dòng)指南，事務(wù)所核心管理層應(yīng)充分研討并結(jié)合事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，提出如“誠實(shí)信用、以人為本、合作共贏、效率優(yōu)先、兼顧公平”等核心價(jià)值觀，在統(tǒng)一的企業(yè)文化指導(dǎo)下，事務(wù)所在各項(xiàng)管理工作、業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一行動(dòng)，形成上下齊動(dòng)、全所聯(lián)動(dòng)的一體化管理氛圍。

（二）制度建設(shè)為綱。制度建設(shè)是企業(yè)的軀干，是保證事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。在統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度基礎(chǔ)上，要建立一系列統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度、人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、行政管理制度等，提高事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)總所及各分所之間的有效協(xié)調(diào)與合作，促進(jìn)并保證事務(wù)所在做大做強(qiáng)的道路上持續(xù)健康發(fā)展。

（三）人事財(cái)務(wù)為本。事務(wù)所的核心競爭力是人力資源，而財(cái)務(wù)管理的一體化是衡量事務(wù)所一體化管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。首先，在董事會(huì)人力資源與薪酬管理委員會(huì)的指導(dǎo)下，統(tǒng)一人員招聘流程與選聘、任用、考核、淘汰制度及工作方法，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開展人力資源管理工作，保持員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性，并提高人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力；其次，在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度和財(cái)產(chǎn)管理制度下，統(tǒng)一收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)支出、利潤分配原則和方法，在總部財(cái)務(wù)部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化；第三是以人事管理及財(cái)務(wù)管理工作為抓手，從總部到分所逐步推行統(tǒng)一的人事、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，將事務(wù)所一體化管理落在實(shí)處，從根本上實(shí)現(xiàn)事務(wù)所一體化管理。

二、提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的政策建議

（一）建立健全質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。始終堅(jiān)持以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在首位。根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定，圍繞質(zhì)量控制的各個(gè)要素，制定一系列內(nèi)部質(zhì)量控制制度，明確主任會(huì)計(jì)師對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要求全體員工嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則，規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；加強(qiáng)人力資源管理，完善業(yè)務(wù)執(zhí)行，明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核流程；強(qiáng)化業(yè)務(wù)工作底稿管理，監(jiān)控質(zhì)量控制制度的執(zhí)行，形成一整套較為完善的質(zhì)量控制體系和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，每年對質(zhì)控制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更新，為不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）嚴(yán)格貫徹落實(shí)質(zhì)量控制制度。首先是把好業(yè)務(wù)承接關(guān)口，對業(yè)務(wù)承接實(shí)施分類管理，A類業(yè)務(wù) （包括上市公司、IPO公司、大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)報(bào)表審計(jì)）由主任會(huì)計(jì)師或分管項(xiàng)目的合伙人（副主任會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)洽談，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師或其特別授權(quán)的人員審批同意后，方可承接；要求A類業(yè)務(wù)承接前應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)地調(diào)查，并出具盡職調(diào)查報(bào)告；總所對分所實(shí)行項(xiàng)目授權(quán)管理制度，分所在總所授權(quán)范圍內(nèi)承接項(xiàng)目，未經(jīng)授權(quán)的分所不得獨(dú)立承接并承辦業(yè)務(wù)。其次是嚴(yán)格實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對項(xiàng)目實(shí)施分類管理，對于A類業(yè)務(wù)審計(jì)底稿除實(shí)施三級復(fù)核外 （項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目總監(jiān)、項(xiàng)目合伙人），還要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（四級復(fù)核），即由獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，包括質(zhì)量控制部專職人員及其他合伙人對A類業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目獨(dú)立復(fù)核，每份審計(jì)底稿均要形成具體的復(fù)核意見和評分表，以及業(yè)務(wù)人員的整改措施和反饋意見；同時(shí)，獨(dú)立復(fù)核還采取交叉復(fù)核和現(xiàn)場復(fù)核的方式，最大程度地保證項(xiàng)目復(fù)核的獨(dú)立性，并有效地防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。第三是內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查堅(jiān)決不走過場。根據(jù)事務(wù)所《業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度》的有關(guān)規(guī)定，每三年對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。檢查人員包括質(zhì)量控制部人員和項(xiàng)目總監(jiān)，采取交叉檢查的方式對每一個(gè)被檢查項(xiàng)目進(jìn)行檢查，形成完整的檢查底稿，并進(jìn)行打分，撰寫檢查小結(jié)和檢查報(bào)告，提出整改建議，同時(shí)將檢查結(jié)果在全所范圍內(nèi)公布并與合伙人的年終考核掛鉤。第四是強(qiáng)化IPO項(xiàng)目各級負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前國內(nèi)絕大多數(shù)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告均由兩名注冊會(huì)計(jì)師簽字，部分事務(wù)所的IPO項(xiàng)目所占比重較大的，根據(jù)《IPO項(xiàng)目簽字注冊會(huì)計(jì)師管理辦法》要求，需要出具與IPO業(yè)務(wù)相關(guān)的各類報(bào)告，并由分管項(xiàng)目的副主任會(huì)計(jì)師（業(yè)務(wù)合伙人）、業(yè)務(wù)總監(jiān)、項(xiàng)目經(jīng)理三名注冊會(huì)計(jì)師簽字，以強(qiáng)化各級項(xiàng)目管理人員的監(jiān)管責(zé)任，提高IPO項(xiàng)目審計(jì)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。第五是完善IPO項(xiàng)目內(nèi)部審核辦法。要求IPO客戶在向中國證監(jiān)會(huì)提交上市申請前，需由風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)召開特別會(huì)議，對出具的IPO審計(jì)報(bào)告及各專項(xiàng)報(bào)告，在經(jīng)質(zhì)量控制部完成獨(dú)立復(fù)核的基礎(chǔ)上，進(jìn)行進(jìn)一步的審核和論證，以降低IPO項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高IPO項(xiàng)目的過會(huì)率；并且，IPO項(xiàng)目的內(nèi)部審核辦法的實(shí)施，也為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了最后一道防線的作用。

（三）開發(fā)審計(jì)軟件是保障。利用事務(wù)所總部人才優(yōu)勢，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，以中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》為藍(lán)本，招聘一批計(jì)算機(jī)專家、審計(jì)實(shí)務(wù)專家，組成審計(jì)軟件研究開發(fā)小組并自主研發(fā)審計(jì)軟件。審計(jì)軟件的應(yīng)用，不僅從形式上規(guī)范了工作底稿，而且從實(shí)質(zhì)上合理配置審計(jì)資源，保證高級審計(jì)人員有充足的時(shí)間將工作重點(diǎn)放在特別風(fēng)險(xiǎn) （特別重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）上，為審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的雙提升提供信息技術(shù)保障。

（四）內(nèi)部培訓(xùn)工作常抓不懈。為了確保業(yè)務(wù)人員執(zhí)行事務(wù)所的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，通過對審計(jì)人員全方位的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員了解事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，從而為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升提供人員保障。首先是建立了一套系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，從員工和客戶需求著手，從專業(yè)知識(shí)和行業(yè)要求出發(fā)，每年舉辦客戶培訓(xùn)、員工視頻培訓(xùn)等，多渠道滿足客戶和員工的專業(yè)知識(shí)需要，更加高效、精準(zhǔn)地提升執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力。并且，根據(jù)《內(nèi)部培訓(xùn)管理辦法》規(guī)定，要求項(xiàng)目組內(nèi)部培訓(xùn)，包括項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前培訓(xùn)、項(xiàng)目現(xiàn)場培訓(xùn)、項(xiàng)目結(jié)束后總結(jié)培訓(xùn)等，這種多層次的培訓(xùn)體系，滿足了不同審計(jì)人員的需要。其次是培養(yǎng)一支富有經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)操作能力的培訓(xùn)師資隊(duì)伍。為解決培訓(xùn)師資隊(duì)伍短缺的問題，要求所有合伙人、項(xiàng)目總監(jiān)以上人員必須擔(dān)任授課教師，每人每年授課時(shí)間不得少于2小時(shí)，并將授課完成情況納入年終考核指標(biāo)，這不僅使得培訓(xùn)課程可以長期有效地開展，而且培養(yǎng)了一支富有經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)操作能力的培訓(xùn)師資隊(duì)伍。■

程德元.2005.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)［J］.中國注冊會(huì)計(jì)師,9。