《基礎會計學》體驗式教學新探：流程化思維

黃山學院經濟管理學院 王 璐 東南大學成賢學院 高凱麗

2006年以來，我國一系列會計實踐的重大變革推動著會計學科知識體系不斷擴容與更新，促使會計學在學習過程中，不僅要求深度掌握會計學的基本理論與專業技能，同時需要有效融合經濟學、法學、管理學、金融學、信息技術等學科知識，才能解決實際問題。《基礎會計學》是會計學專業的核心課程，其學習的程度和興趣對后續課程將產生較大影響，對于會計學專業的建設具有重要意義。就內容而言，《基礎會計學》所涉及的理論和方法比較枯燥與抽象，按照傳統的教學組織形式，所有內容全部由教師課堂講授，目前教學效果不甚滿意。

一、基礎會計學教學現狀與改進思路

（一）基礎會計學教學中的困惑《基礎會計學》作為會計學科的入門課程，是會計學基本原理的綜合，教學目的在于要求學生從簿記學的角度準確理解會計要素的概念及其相互關系；要求學生掌握會計的各種核算方法，并利用這些方法對制造業企業的常規經濟業務進行賬務處理；要求學生理解會計的基本原則和程序，為進一步掌握財務會計知識打下良好的理論基礎。該門課程兼具理論性和應用性，教學過程中則會引入大量的案例，尤其是核算方法和基本技術，往往給出特定常規業務，引導學生運用會計學基本原理完成對于經濟事項的會計確認、計量、記錄和報告的程序。但這種“核算型”的教學組織形式強調以計算做題、練習會計分錄來達到理論與實踐結合的目的。而會計從本質上來說是基于信息系統之上的經濟管理活動，會計核算始終融入企業經濟管理活動之中，核算節點滲透于各項經濟業務流程，因此在基本原理講授的基礎上，導入單個案例或者給予學生既定的經濟業務進行分析運用，仍舊導致課堂教學單調乏味，同時使得學生無法深刻體會會計工作服務于企業管理的本質。實際工作中，以工業制造業企業為例，剛進入社會的會計專業畢業生往往會被要求進入以生產車間為主的各個職能部門輪崗實習，其目的在于了解企業運營管理中各項業務流程，如果業務流程節點不清楚，勢必直接影響經濟業務交易軌跡的理解，從而影響到原始憑證的獲取及會計核算組織程序，只有根據原始憑證登記記賬憑證及會計賬簿，會計核算的流程才能夠得以進行。傳統的教學組織形式往往直接教授學生根據經濟業務編制會計分錄，省略了辨別、分析原始憑證到記賬憑證的過程，重視記賬憑證到會計賬簿的核算流程，而在會計信息化時代，這部分工作可以由計算機替代，因此傳統教學組織形式忽略了經濟業務交易軌跡的思維訓練，缺少將業務流程與會計核算有機融合的過程，導致學生缺乏根據經濟交易實質進行獨立思考的能力，無助于會計職業判斷意識的形成。

（二）流程化思維：來自內部控制思想 我國于2006年建立與國際趨同的企業會計準則體系，2010年建立了企業內部控制規范體系，內部控制和財務會計系統相輔相成，從而保障單位業務穩健高效運行，確保財務記錄、財務報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。實務工作中，企業內部控制制度形同虛設，則必然導致財務會計系統的混亂。而內部控制建立完善的重要手段就在于梳理各項業務流程、確定風險點、提出管控措施。只有業務流程的各個環節清晰化，才能進行具體的職責分工、明確權責，獲取真實有效的單據、順利實施管控活動，這也就是內部控制中的流程化思維。

從哲學的視角，會計是一種方法論，也是為了更好地管理企業的一種方法。會計的所有精華濃縮在八個字中：確認、計量、記錄、報告。而會計核算的這四道程序和經濟業務以及交易的流程是緊密交織的。比如原材料，原材料取得之前要經過預算和請購兩個環節，而通過這兩個環節獲取的單據并不能表明企業已經形成原材料這項資產，只有完成原材料的訂購、材料運達企業驗收入庫等環節，訂購單和材料入庫驗收單才能作為原材料存在的重要原始憑證，這時企業才能在記賬憑證和賬簿中確認、計量、記錄。接下來企業根據供貨方開具的增值稅專用發票、驗收單編制付款憑單才可以進入銀行轉賬支付的程序，只有銀行開具的轉賬支票的存根聯才能確保原材料采購款項的支付，企業最終在財務報表中列報從采購到款項支付的完整流程。因此，會計的“確認、計量、記錄、報告”的各個環節深深嵌入至預算、請購、訂購、驗收、入庫、付款等流程之中，只有理解和掌握經濟交易的每個環節和程序，賬務處理的流程才能清晰化。

（三）體驗式實驗教學的設計 基于內部控制的流程化思維，基礎會計學的理論及實踐教學都必須突破原有的理論加習題的“核算型”模式，筆者嘗試結合體驗式教學模式探索課程教學改革，即從原有的48課時理論教學課時中拿出6課時用于實驗教學，實驗教學的目的在于幫助學生了解經濟交易和業務流程的運作，實驗教學的過程強調學生對常規業務運作過程的親身體驗，以助于學生真正掌握會計核算本質，即通過賬務處理描述經濟業務運行的軌跡和結果，防止舞弊和風險的發生，更好地服務于企業管理。

體驗式教學模式是基于建構主義的教育思想，即學習應以學生為中心，強調學生對知識的主動探索、主動發現和對所學知識的主動建構。首先，學習是學習者主動建構結構性的認知和非結構性的知識或經驗的過程，目的是最大限度地促進學習者與情境的交互作用，必須通過學習者的主動活動體驗來完成知識的建構。其次，建構主義的教學策略以學習者為中心，學習者在一定情境及人際關系中體驗，最終完成對自己知識體系的建構。課程實驗過程中強調“合作學習”，學生與學生之間需要針對業務流程進行體驗，并在體驗過程中相互交流和質疑，從而了解彼此的想法。體驗式教學模式是主體主動“體驗-建構”的過程。另外，教學過程是教師和學生對知識體系進行合作性建構的過程。在設計課程實驗的過程中，強調師生的合作是必須的，教師的組織、引導與促進作用不可忽視，否則，僅有學生主動體驗將會導致課程教學的無序狀態。

二、體驗式實驗課程教學實施

根據流程化思維和建構主義的思想，體驗式教學模式就是由學生親身體驗經濟業務的流程，了解會計單據的傳遞及核算程序，正確進行賬務處理。課程實驗教學過程包括：制定規則、理論學習、流程實驗、總結強化等四個基本程序。按照此步驟，師生之間不斷交互，最后使學生掌握基本理論，提高分析解決問題的能力。

（一）制定規則 流程化思維通過體驗式實驗教學模式體現，在實施教學之前必須制定合理的規則確保教學秩序，提高學生的參與度。通過設計實驗手冊的形式確定實驗的基本規則，同時在設計課程實驗和制定實驗手冊過程中需要深入分析學習者特征和教學目標。學習者分析是根據實驗條件設計適合學生知識與能力的實驗項目的基礎，也是確定實驗內容和目標的依據；分析教學目標是為了確保實驗項目的主題及所要達到的具體要求。考慮到基礎會計學是會計學的入門課程，學生的知識能力僅停留在初級階段，教學目標是讓學生深刻體驗與理解業務流程對于會計核算的作用，因此將借貸記賬法及其應用、會計憑證、會計賬簿、會計核算組織程序等傳統上通過課堂講授的理論和核算的內容設計成實驗，開發出6學時的3個綜合性實驗項目（采購至付款流程、銷售至收款流程、差旅費用報銷流程）；同時，編寫了3個實驗的指導手冊，其中對實驗目的、實驗材料、實驗配套的軟件支持、實驗分組、實驗過程等內容進行描述，并提供與該實驗流程相關的參考資料，要求學生填寫實驗心得、流程的賬務處理等內容。根據實驗手冊及參考資料，師生間的教學活動不僅可以標準化，而且能夠有效地激發學生的學習積極性。

（二）理論學習《基礎會計學》是會計學基本原理的綜合，理論性較強，適當的課堂理論傳授是必須的。教師首先要講授與課程實驗相關的基本理論，并在此基礎上結合經濟交易的實質提出容易混淆的問題。如在講授“資產”、“收入”時，教師先闡述資產與收入的概念、特征、分類等基礎理論，然后根據特征來辨別經濟交易中是否形成資產或者收入，若采購交易中完成預算和訂購，僅憑訂購單是否能夠確認原材料這項資產的存在呢？銷售交易中款項未收，但商品已經發出，銷貨發票已經開出了，能否在賬面上確認收入呢？教師要組織學生進行課堂討論，根據所學的原理讓他們發表看法。學生在課堂上的相互討論往往可以激發學習熱情。這種教學方式能夠讓學生在理論學習上不斷地“認識-質疑-討論-形成正確看法”，加深對基本原理的印象。

（三）流程實驗 學生學習會計學原理時經常出現這種情況，概念和理論似乎都已經懂了，但面對實際經濟業務卻無從著手，這就需要通過流程實驗來解決問題。鑒于財務信息的特殊性，《基礎會計學》課程的流程實驗無法深入到企業層面，因此課程改革需要將企業運作流程搬入校園，課程改革組借助于虛擬商業社會環境（VBSE）跨專業實訓平臺較好地達到了實驗效果。如教師在介紹完借貸記賬法、會計憑證之后，提出差旅費用報銷的實驗任務，學生首先根據實驗手冊中的描述進行分組，每個小組5人，按要求進行崗位分工，分別設置出差人、業務部門、財務部門（其中設置會計和出納兩個崗位）、分管領導部門，每個崗位設置1人，由出差人整理出差票據，在軟件系統中填制費用報銷單，同時提交給業務部門崗位的學生審核，審核通過后將票據提供給財務部門會計崗位的學生審核，這時提醒學生審核原始憑證時應該注意的事項，聯系會計學原理的理論知識，該崗位的學生同時還需在系統中電子審核通過費用報銷單，教師可以設置限額權限內的核準事項和超限額權限之外的核準事項，對2000元之內的差旅費，業務部門和財務部門核準即可通知出納崗位的學生支付現金，對2000元之上的差旅費支出還應該提交分管領導部門的學生審核方可支付。出納員根據審核過的票據和費用報銷單方可支付，而會計則必須根據審核過的票據、費用報銷單以及支付憑據才可以登記現金付款憑證，現金付款憑證交給出納登記現金日記賬，會計人員登記現金總賬和費用總賬及明細賬。教師可以進一步提出如果出納崗和會計崗是一個人，可能會出現什么情況，引導學生體驗內部牽制原則對于貨幣資金管理的重要性。實驗過程中，實物票據、單據、憑證、賬簿、偽鈔、印章印鑒等實訓平臺均可按要求提供，5人可以輪流體驗不同崗位的工作。最后學生對業務流程進行歸納，對教師所提問題進行討論，再由教師對費用報銷業務流程、會計核算及財務控制進行歸納和總結。這樣，學生就可從業務流程和會計核算兩方面全面地了解費用審核與報銷的事項。實踐證明，這種將業務流程和會計核算有機結合的教學方法十分容易被學生接受，有助于學生形成流程化思維，在理解經濟交易本質的基礎上進行正確的會計核算，教學效果良好。當然，實驗過程中，教師要履行控制、管理、幫助和指導的職責，引導學生按照正規的業務流程運作。

（四）總結強化 通過理論和實驗教學，教師應適時地對知識點進行總結。如，通過銷售與收款流程實驗，學生明確認識到，收款、開票與會計核算不相容崗位有效分離的重要性，印鑒印章保管與領用的有效控制，以及各種票據的保管、申領、啟用、核銷、銷毀的有效控制；銷售模式對于會計核算中收入確認的影響，發出商品的成本對于利潤的影響，記賬基礎（權責發生制和收付實現制）對于收入核算的影響。銷售收入的產生和發出商品需要兩個不同會計分錄來分別確定收入與成本從而產生毛利，而在流程實驗之前的單純理論講授中，很多學生賬務處理中極易混淆收入和成本的概念，算不出毛利。顯然，這一問題通過業務流程的運作很容易解決。通過類似的學習，有助于學生深層次理解交易事項的實質，有助于職業判斷能力的形成。

三、體驗式實驗課程教學效果

在《基礎會計學》教學過程中增加流程化實驗部分，不僅能夠調動學生專業學習的積極性，提高其發現及解決問題的能力，增進教師與學生之間的溝通與交流，同時加強了學生間的團隊協作關系。該課程實驗教學的效果主要表現在以下方面：

（一）學生自主學習能力增強 體驗式教學模式中，學生的地位發生明顯變化，他們不再處于被動的位置，而是以主體的身份參與業務流程，自我管理意識和積極性、自信心、責任感明顯增強。如，為了做好“采購與付款交易”實驗，學生會主動學習配套的企業內部控制資料；并且盡量考慮可能的風險和舞弊，思考相應崗位設置的合理性以及會計票據傳遞的效率和賬務處理的及時性及正確性；學生也經常會在課堂外就某個問題或知識點進行相互的學習和討論。這些都能激發學生學習專業知識的熱情，使其能夠順利跨入會計學的門檻。

（二）學生團隊協作能力增強 實驗涉及業務流程和會計核算兩個方面，單純依靠一個或幾個學生完成任務的可能性降低，因此要求學生作業時必須團隊合作，實驗中還必須輪崗作業，防止案例教學中搭便車行為的產生。同時學生在參與實驗的過程中，隨著單據的傳遞，工作的承接，不僅要與他人分工合作、協調配合，而且還要支持他人工作，這樣才能更好地完成小組任務，取得優秀的工作成果。通過這種合作方式，學生間彼此的友情可以增進，協作能力也得到加強。

（三）溝通與組織管理能力提高 實驗中每個學生都有特定的崗位，都必須參與業務流程，隨著業務流程的進行，不僅需要團隊精神，還需具備一定的語言表達能力，能夠有效進行溝通和說服他人的能力。實驗完成后，還必須進行有效的總結與陳述，這對學生的語言表達能力也是一種鍛煉。此外，實驗教學還能提高學生的組織管理能力，特別是各個小組組長不僅要統籌分工，合理設計部門、分配崗位、組織業務流程和會計核算的實施，還要統一協調組員間的不同意見。

基于建構主義理論，將內部控制中的流程化思維融入傳統基礎會計學課程教學，實施體驗式實驗教學模式，能夠增強經濟業務和會計核算的仿真性，有助于學生領悟會計工作的本質，明確專業學習目的，提高其發現問題、解決問題的能力。教師在整個實驗過程中應不斷地啟發、引導學生運用理論知識，并適時做出總結。當然體驗式教學能否取得理想的效果，很大程度上仍取決于教師的理論與實務指導以及學生的知識基礎與積極參與度。

［1］朱小平、徐泓：《初級會計學》，中國人民大學出版社2012年版。

［2］辛繼湘：《試論體驗性教學模式的構建》，《高等教育研究》2005年第3 期。