加強高校后勤財務管理與完善會計內部控制制度

○張瑞蕓

（山東農業大學后勤處財務科 山東 泰安 271018）

一、財務管理與內部控制的基本理論

1、財務管理的含義

財務管理是指企業在生產過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是組織企業資金活動，是企業管理的重要組成部分，處理企業同各方面的財務關系的一項經濟管理工作。主要目標是為了實現企業價值最大化或利潤最大化，主要內容是投資、籌資、利潤分配，具體包括財務分析與預測、資金籌集與使用，資金成本管理等。

2、內部控制制度的含義

內部控制制度，是單位為保證會計信息的準確可靠，確保本單位資產的安全和完整，運用財務管理方法，以提高單位經營效率為目的，按照職責分工方式，對本單位內部所從事的各種經濟業務活動進行監督、制約和協調，以確保有關法律法規與規章制度順利執行而設立的經濟核算、內部牽制、計劃統計等一系列控制方法、措施的總稱。

3、財務管理制度與內部控制制度的關系

內部控制與財務管理的目標是一致的，兩者相輔相成。內部控制為財務管理目標的實現起到了“保駕護航”的作用。內部控制是實現財務管理目標的關鍵環節。不論高校后勤制定的財務預算多么切實可行，如果對實施預算的過程不加控制，那么預定的財務管理目標也就難以實現。高校后勤實體制定的各項財務預測、決策、計劃為其財務管理確定目標、提供依據，而內部控制制度就是通過一系列手段加以落實。

二、高校后勤財務管理存在的問題

高校后勤社會化后財務管理的最終目標是將學校的行政管理職能與后勤的經營服務職能分開，將學校辦后勤變為社會辦后勤，最終實現后勤服務的社會化。后勤社會化改革后，傳統的財務管理體制已不能適應日益發展的高校后勤改革的需要，存在的問題主要有以下幾方面。

1、財務管理目標不明確

高校后勤實行社會化改革后，其財務管理目標也相應發生了變化，高校后勤既要做好學校的服務保障工作，又要按照市場規律，實行盈利，即高校后勤具有公益性和經營性雙重屬性，這在一定程度上勢必影響財務管理目標的定位，使財務管理目標方向出現不一致，造成相互制約。高校后勤實體服務的主要對象是師生員工，面對這一特殊的消費群體，后勤實體既要一定程度上實行企業獨立核算、自負盈虧、自我發展、追求經營效益的目標；又要遵循教育發展規律，為廣大師生教學科研、學習生活服務。由于高校與后勤之間仍存在著行政隸屬關系，考慮學校自身性質，學校為了保證校園的和諧、穩定，要求后勤將公益性防在首要位置，經營性必須給公益性讓步。由于雙重目標的實現路徑不一致，后勤不可避免地被賦予了許多行政性任務，造成相關的責權利關系不協調，導致財務管理目標不明確。

2、核算體系不完善

鑒于高校實體的行業特征，目前尚無統一的行業財務管理辦法，導致財務人員對實際工作中各類問題理解存在偏差，實體性質不同，經營范圍不同，最終形成的核算方法也不盡相同，如有的實體的核算仍然采用“事業基金”、“事業收入”等科目，這些科目用于后勤實體顯然是不合適的，加之高校后勤財務人員相互之間的交流與溝通甚少，自身的學習不夠，對一些特殊問題的處理就不能形成統一的合理意見。例如：在新會計制度出臺后，會計科目設置及科目余額的結轉、財務報表的編制、原事業性固定資產折舊管理等，由于科目設置與企業會計的科目不一致，造成無法提供資產負債表和利潤表等會計報表。這些問題的實際操作的好壞，直接影響著財務核算及財務信息的真實性和有效性，因此迫切需要建立一套適合后勤財務管理需要的核算體系。

3、成本管理不健全

成本管理是后勤實體經營服務過程中實際發生的成本、費用進行歸集，并做相應賬務處理。有的高校后勤實體雖然已從高校分離出來，由于學校長期給予后勤一定的經費補助，使后勤與學校仍然“藕斷絲連”，始終沒有徹底分離。部分財務人員及領導受原事業體制不注重成本管理的影響，成本意識淡薄，缺乏成本約束機制，在整個經營過程中難以健全成本管理機制、完善成本監督體系，甚至有的后勤職工認為成本管理是管理層的專職工作，使有些后勤實體出現了“懂成本管理的不懂生產，懂生產的不懂成本管理”的局面。這些問題最終導致成本不真實，管理效益低下，經濟資源不能合理配置。

4、財務分析不到位

現代財務管理要求的不僅僅是簡單的記錄與核算，更為重要的是通過記錄與核算所反映的數據，利用科學現代的分析手段，深入分析和透視數據本身的意義和內涵，為經營管理者提供全面的、有效的財務信息和決策依據。目前后勤許多財務報表僅僅反映了一定的財務狀況，對運營過程中的經營成果和現金流量卻沒有反映，財務管理部門對財務分析滯后，甚至缺乏分析，這在很大程度上，導致了財務管理難以發揮企業經營管理發展中的重要作用。

5、財務監督力度薄弱

一方面后勤沒有建立完整的監督制約機制，高校對后勤資產的控制薄弱，在一定程度上造成了國有資產的流失；另一方面后勤在資金的運用管理方面受多種因素的影響，難以發揮有效的監督和約束作用，導致管理措施不得力，制度落實不到位，存在資金投向不合理，利用效率低，甚至出現重復性投資而造成濫用資金等現象。后勤時有以自主經營為由擅自決策，失去了制約和監督，給一些管理人員以可乘之機，導致違法違紀現象增多。

6、財務管理的體制不合理。

由于高校后勤涉及的對象范圍比較廣而且復雜，其財務管理的對象范圍也就比較復雜，如我校后勤既有水電暖管理中心、通訊站、校園綠化管理中心、飲食管理中心、接待中心、學生公寓管理中心，又有日常的工程維修、交通運輸、幼兒園、附校、校醫院、勞動服務公司、房地產開發等。各種管理對象的業務活動和財務收支具有不同的特點，有的完全依靠學校撥款維持；有的雖然略有經營或服務收入，但仍由學校安排經費維持；而有的則獨立核算、自負盈虧。根據這些不同特點，一些高校為了遷就這些特點和更好地協調相關部門的權責利關系，將后勤的財務實行分塊管理，設置多個財務管理機構，分別配備財務管理人員，各自履行自己的財務管理職責，將整個后勤的財務劃分為幾個“塊塊”，但卻沒有相應的“條條”與之進行集中管理，從而使整個后勤的財權配置過于分散，實際運行過程中出現管理不到位、部門利益沖突、管理難以協調的現象。

7、財會人員的業務素質有待進一步提高

由于高校后勤財務管理隊伍整體素質偏低，觀念陳舊，業務水平不高，在實際工作中，表現為隨意性強，法制觀念淡薄，原則性差，加之沒有成文的職業道德規范，不規范的操作行為的存在，致使高校后勤財務管理工作出現“只會聽從領導安排、缺乏能動性與創新性”的被動局面，大大削弱了財務管理的嚴肅性，使應有的財務管理監督與核算職能得不到充分有效的發揮。

三、加強高校后勤財務管理，完善內部控制的措施

1、明確后勤財務管理目標

要明確財務管理目標，首先要明確后勤改革目標，高校后勤的改革目標是按照有利于維護學校穩定、減輕學校負擔、提供后勤服務保障能力和服務質量水平的要求，堅持“三服務、兩育人”的宗旨，建立新型高校后勤服務保障體系。其次，要明確高校后勤的屬性，公益性是高校后勤的本質屬性，同時，市場經濟性是高校后勤實體的重要特征。因此，應建立一種以資本保本增值為前提、保證服務最優化和耗費最小化為財務管理目標。

2、加強核算體系，提高核算水平

財務核算是財務管理的首要職能，后勤的財務核算制度一般沿襲了原高校事業單位的財務核算制度，采取收付實現制而非權責發生制，無法適應現代企業化要求，提供的會計信息也不可能準確、完整、可靠。因此，主管部門應組織制定高校統一的、完善的高校后勤會計核算制度，把各高校后勤的會計核算制度和一些重大財務管理行為統一并規范起來。在此基礎上，各高校根據本單位的實際情況和管理要求，制定本部門的具體財務核算辦法。如我校后勤財務對各實體財務實行“統一管理，集中核算”的財務管理體制，資金統一支配，降低資金成本，提高資金使用效率，防止各種違規違紀行為發生，抵御后勤實體的財務風險和經營風險。根據各實體的具體情況，實行分帳套管理，如根據校醫院的特點實行醫院會計核算制度，詳細記錄各實體的經濟活動并進行有效的監督。目前已實行無現金報帳制度，下一步還要實行網上報帳制度。

3、加強成本核算，有效控制成本

高校后勤擔負著為教學科研、全校師生服務的特殊性，因此不能單純以追求利潤最大化為財務管理目標。在收入確定的情況下，成本費用決定實體經濟效益的高低，必須注重成本核算，將成本費用分解到各班組，加強職工的成本管理意識，將成本費用與個人業績掛鉤，提高成本費用指標的考核力度，建立成本監督監控系統，對成本核算情況及時進行監督檢查，年終根據實際情況實行獎懲。這樣有利于成本核算的規范化，以便全面體現后勤的財務狀況。此外，加快后勤財務管理信息化和會計電算化，可以更好的完善成本核算體系。

4、實行預算管理，做好財務分析，加強內部控制

預算管理作為現代化企業內部控制的重要方式，是在保證資產安全、信息真實等內部控制制度基礎上發展起來的，它不僅可以提高管理的效率，優化資源配置，而且有利于明確后勤實體各自的責權利，實行后勤整體戰略目標。預算管理要注意運用激勵和約束雙重機制，營造激勵環境，調動企業經營者積極性，約束經營者不利行為。預算制定后，應建立預算落實的相關制度。將預算責任與責任人收入掛鉤，通過與各實體負責人簽訂目標責任狀及建立綜合考評體系，來強化預算的考核。

加強財務分析是落實財務預算控制的重要手段。高校后勤應建立財務分析控制體系，使財務分析工作系統化、科學化、規范化。財務人員要定期對各實體檢查預算執行情況，找出實際與預算指標之間的差異，分析原因，提出改進措施，及時糾正預算執行中的偏差，更好地完成預算任務。

5、加強財務人員自身素質建設

企業的經營狀況如何，是要根據數字來反映的，后勤實體也不例外。財務人員素質的高低，直接影響到會計信息的真實和可靠。學校應當定期對后勤財務人員進行業務和職業道德培訓，定期考核，崗位輪換，加強相互制約、相互監督，尤其對會計人員進行會計電算化的培訓，以適應財務管理工作的不斷變化，確保會計信息的真實、準確。

自高校后勤實現社會化改革以來，隨著改革的不斷深入，在實際運行過程中出現了體制不順、核算體系不健全、內部控制制度薄弱等財務問題。因此，加強財務管理，提高財務管理水平，完善會計內部控制制度，是推進高校后勤社會化進程，完善和加速其運轉機制，提高后勤實體經濟效益和做好高校后勤保障能力的必由之路。

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[2]李萌：我國高校后勤財務管理現狀及應對措施[J].會計之友，2012（13）.

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