醫院內部控制問題淺析

潘瓊慧

摘要：隨著社會主義市場經濟體制和醫療衛生體制改革的不斷深入，國家逐步將一部分政府承擔的衛生事業職能推向社會，醫院享受的相關經費撥款占自身醫療費用支出比例逐年降低，面臨巨大的資金壓力。同時，私立醫院大量設立和興起，使得原本處于優勢的地方基層公立醫院面臨著嚴重的競爭壓力。內部控制，作為企業管理中不可或缺的治理措施，在現今基層公立醫院的管理工作中扮演著越來越重要的角色。本文闡述了基層公立醫院內控存在的問題，分析了問題的成因，并提出了初步的解決方案。

關鍵詞：醫院 內部控制 制度建設 財務管理

醫院內部控制，主要是指醫院為了實現經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而制定和實施的政策、措施及程序。內部控制的良好運行對醫院管理起到有效的監督控制作用。但是，目前很多醫院對內部控制的認識和執行仍存在不足，制約著醫院的發展。

一、當前我國醫院內部控制存在的問題

我國基層醫院由于財務管理、控制制度起步較晚，大多只在基本會計核算、數理統計的基礎上摸索前進，尚未形成一套行之有效的內控方案理論框架，在執行過程中存在著諸多的問題：

（一）內部控制制度不健全

部分制度僅僅流于形式，沒有得到有效的貫徹執行。醫院的制度體系是醫院保持正常運作的指南，是維系醫院整體性和連續性的綱領性文件，基層醫院管理制度對違反規章制度的行為缺乏相應的懲處措施，會導致一系列的管理困局。

（二）對于內部控制的意義和重要性了解不足

醫院管理層管理水平有限，對于內部控制的操作理念和對醫院運行發展的助益缺乏了解。現階段，我國基層醫院管理者在管理意識、管理手段上缺乏科學合理的指導思想，管理上的疏忽和漏洞頻現，內控環境差，內控基礎薄弱，在業務和財務工作中，對風險評估及風險控制的重視程度較差。

（三）權力分布不均、崗位設置不合理，缺少互相監督與制衡

醫院各項重要崗位的設置，對于內控的有效性意義重大。崗位的安排、設置，能夠從源頭上界定和限制各崗位職工的工作性質和管理權限，有效減少越權事件的發生。但目前部分基層醫院由于缺少相關專業人員，管理不足，在日常財務工作中，并未設立獨立審計部門，或在內審上缺乏獨立性和權威性，內審部門形同虛設。審批權和經辦權未做到嚴格分離，時有會計和出納“串崗”現象發生，嚴重破壞了財務工作秩序，損害了醫院整體利益。

（四）財務人員業務水平不高，風險控制，信息系統不完善

醫院財務管理水平取決于醫院財務人員的自身水平，包括其業務水平和職業道德水平。財務人員對于財務工作是否嚴謹、認真，是否能自覺規避和減小系統性和非系統性風險，對于醫院內控影響頗大。目前，基層醫院不少相關在崗財務人員并無相應資質，未切實做到“持證上崗”，醫院缺乏對后勤行管人員，尤其是財務人員的評價、考核、淘汰機制，或存在有相關機制方案但執行不力等問題。

同時，作為為財務管理提供基礎資料的醫院信息系統是否全面、完善、控制有效，也是醫院做好管理，搞好內控的有力工具。目前基層醫院信息系統建立上尚處于摸索前進的階段，存在不少問題，尚需逐步解決。

二、造成醫院內控失效的原因

（一）管理層內控意識相對缺乏，認知薄弱

目前很多醫院的領導是醫療專業各學科的佼佼者，忙于臨床手術、疑難雜癥和學術交流，對醫院的管理只關心業務收入、醫療質量、護理質量、服務態度，對內部控制認識不足，只是把內部控制理解為各種規章制度的制定和匯總，習慣于行政指揮，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法，造成無章可循或有章不循的局面，使得醫院管理中出現漏洞。

（二）人員素質較低，人力資源管理上存在弊端

部分基層醫院財務會計人員職業能力有限、職業素質不高，工作上缺乏責任心與積極性，導致賬務混亂，會計信息失真。同時，在用人方面，大多數基層公立醫院缺乏完整有效的人才引入機制，在人才管理上也沒有建立起一套合理的激勵機制。在工作中，人力資源結構紊亂，對于關鍵崗位的把控不足，優秀人才缺乏晉升渠道，對人員缺少理論培訓和業務培訓等，也給醫院內部控制的推行造成阻礙。

（三）組織機構的設立和權責劃分不清晰，不合理

醫院各科室及關鍵部門人員間缺乏明確的職務界定，日常工作缺少規劃性和嚴謹性，各級主管多采用口頭授權的方式指示工作，缺乏糾錯機制，也沒有一套合理的監督和評價體系。在財務上，大多數基層醫院未設置獨立的內審部門，僅臨時安排部分財務人員參與內審工作，使財務工作中的錯漏無法得到有效監督和及時處理，往往難以追責。

（四）風險控制、事前控制缺乏，信息系統存在缺陷

風險評估是對醫院經營活動中與內控目標相關的各項風險因素進行識別和分析，以確定風險性狀和制定方案對策的方法，是內控活動中十分重要的一個環節；事前控制，可以從起點上減少相關錯漏出現或弱化造成的不利影響。另外，信息系統的完整性、安全性關系到財務工作的準確性和有效性，對內控有效性的影響很大。目前，部分醫院信息系統規劃失調，影響管理效率。

二、加強醫院內部控制的措施

（一）加強醫院管理者對內控重要性的認識，增強內控意識

醫院領導的管理水平、綜合素質和理論水平，是醫院各項政策措施得以順利推行的重要保證。應加強院領導的財經法規和相關會計基礎知識學習，以加深其對內控重要性的認識，爭取理解，減少財務工作阻力。

（二）加強人力資源建設，制定合理、有效的人力資源管理機制

醫院應不斷提高人力資源管理水平，形成一套“聘用——培養——考核——提拔”機制，不斷提升人員的業務水平和思想水平，制定一套能充分反映科室、崗位工作成效的績效考核方案，調動職工積極性，培養職工主人翁精神，使其自覺自愿的參與到醫院的各項建設當中，將個人發展與醫院發展緊密聯系在一起，積極配合內控制度的推行。

（三）完善以分權、制衡為核心，并能充分保證獨立性的內部控制制度

建立健全崗位分離和授權審批制度，明確界定各崗位人員的工作范圍和工作責任，嚴格審批醫院的經濟事務，使經辦人和授權人間形成相互監督的局面，從源頭上防止越權行為的發生。不相容的崗位要分離分開，主要包括：授權批準，業務經辦，會計記錄，財產保管和檢查稽核等，各崗位間要互相監督、互相牽制。

（四）建立合理的風險評估機制和評價體系，加強事前控制，重視系統建設

醫院應制定相關的風險控制指標，依據指標執行全面風險評估，將風險限制在可控范圍內。此外，由于醫院信息系統是一個整體、系統化的綜合平臺，涵蓋了醫院各個方面的重要業務信息和財務信息，因此，應加強系統的運行維護，嚴格信息系統管理人員的權限管理，全面提升信息管理水平。

三、結束語

醫院內部控制的完整性、獨立性和有效性對于現階段醫院業務、財務工作的展開有重要意義。醫院應在政策、制度上持續改進、提高，醫院管理者，各部門科室領導者，乃至每一位職工應支持和積極配合。只有充分發揮內部控制的作用，才能在日常運營中，保證醫院資產的完整性，減少系統性和非系統性風險，提高管理成效，促進其良性發展，使醫院在日益激烈的市場化競爭中立于不敗之地。

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