加強稅務籌劃管理 努力提高企業經濟效益

胡賢龍

摘 要：施工企業具有投入資金多、建設周期長、風險高等特點，進行合理的納稅籌劃對提高企業經濟效益是非常必要的。通過分析目前施工企業納稅籌劃存在的問題入手，結合工作體會，提出施工企業應注重安全生產費稅務籌劃、甲供物資設備稅務籌劃、納稅時間稅務籌劃、加強營業稅負研究合理做好稅負分解等方面工作，以合理運用稅收杠桿，提高企業經濟效益。

關鍵詞：施工企業；稅務籌劃；經濟效益

中圖分類號：F812.7 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0111-03

引言

施工企業是國家最重要的納稅人之一，經常會面臨稅種繁多且金額巨大、建設周期長、流動資金經常不足等困難，再加上工程項目地分散，各地經濟發展水平存在較大差異，辦稅人員執法尺度、執法水平不一，給施工企業生產經營帶來不少麻煩。由于在日常經濟生活中存在稅收優惠、納稅稅率差別，某些領域如果認真籌劃會給企業帶來可觀的的經濟效益，因此，巧妙地運用稅收杠桿，達到既減抑稅負，又符合國家政策導向的目的，使企業享有更大權益，已成為現代企業經營理財的重要內容。稅收籌劃作為一種增值型的經濟行為在企業經濟活動中的指導作用越來越為顯著，合理合法的稅收籌劃將有助于市場經濟的健康、有序發展。

稅務籌劃又稱“合理避稅”，指納稅人以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為，即納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營目的的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。合理避稅與偷稅漏稅逃稅具有本質的區別，最大的區別之處在于合理避稅是合法行為，而偷逃騙稅是違法行為，應受到稅收法律和刑法的嚴厲處罰。進行稅務籌劃，是以現行稅收法律法規為依據，在熟悉稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優的納稅方案。

一、目前施工企業納稅籌劃工作中存在的問題

（一）稅收籌劃工作整體上力量較弱

由于近年來國家實行擴大內需的政策，大部分施工企業人力資源均有不同程度的短缺，一部分新上崗的人員沒有充足的經驗，對現場情況不十分了解，政策研究不透徹。而稅收籌劃工作是一項經驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成，在這一方面需要加強人力投入。

（二）施工總價承包合同內容與實施過程中發生的經濟業務存在差異，影響稅務籌劃工作正常開展

根據《營業稅暫行條例實施細則》，從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。而建設單位所提供的“甲供物資”往往高于施工企業專業、規模批量自購的材料價格，這樣就擴大了營業稅的計稅營業額。對實際價格高于合同單價的甲供材料，施工企業往往只向建設單位進行材料價差的結算，而忽視了由于甲供材料價差所額外承擔的稅費，從而增加了額外的稅負。同時，甲供物資在結算價差辦理驗工計價后又要納稅，重復繳納稅金。

（三）分包合同較多，增加了較重的稅負，也增加了稅務風險

主要表現在：簽訂了較多的分包合同，增加了印花稅負擔。同時，為降低勞務分包所占總分包的比例或勞務分包方無法提供有效票據，采取支付工資的方式支付勞務費，這樣會增加代扣個人所得稅產生逃稅的風險，甚至會被勞動保障部門要求補繳勞動保險費等。

二、現行稅制下施工企業可以重點進行稅務籌劃的環節

（一）加強安全生產費稅務籌劃

安全生產費主要的籌劃范圍，主要表現在以下兩個方面。

1.在企業所得稅方面。根據《企業所得稅法》第三十四條“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專項設備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免”，對企業安全生產費用的免稅范圍做出了規定。企業按照規定購置的用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免”，因此，企業可以從以下三個方面做好稅收籌劃。

一是足額提供提取安全生產費用。因為建筑施工企業計提的安全生產費用全部合法列支“工程施工”，最后結轉到“主營業務成本”，可少交企業所得稅。例如，中鐵四局承擔的合蚌客專工程站前二標總造價34億元，按暫行辦法的規定可以計提安全生產費34×1.5%=5100萬元，可以節約企業所得稅1 275萬元（5 100×25%）。

二是集團公司內部調劑使用安全生產費用。對于鐵路特大型工程項目，標段造價一般在20億元以上，集團公司參建子公司多，子公司間的具體情況不同，有的成員公司安全生產費用有富余，有的成員公司則不夠用，因此集團公司統一調配、調劑余缺，加強購置、更新安全生產專用設備，用足稅收優惠政策。

三是盡量將費用化支出轉化為資本化支出。由于符合資本化條件的安全生產專用設備投資可以抵免企業應納稅所得額，因此，施工企業在簽訂安全生產專用設備購銷合同時，可以將安全生產專用設備價款、安裝調試、人員培訓、后續服務等服用全包含于合同總價中，從而既可實現專用設備投資額最大化，又可達到抵免企業所得稅的目的。

2.營業稅方面。由于在編制概算時，安全生產費作為其他投資，不屬于建安投資范圍，因此可將此部分內容作為抵減應納稅所得額項目，減少營業稅及附加支出。例如合蚌客專站前二標可以抵減營業稅金及附加165.24萬元（5 100萬元×3.24%）。

（二）加強“甲供物資設備”稅務籌劃

在“甲供物資設備”是否納稅問題上存在的爭議，主要是：（1）目前“甲供物資”的范圍界定不清。哪些應作為“甲供物資”，尤其是隨著科技的發展，有些物資體積雖小但價值極高，有些物資體積雖大但價值低，界定不清。（2）“甲供物資”會計核算制度目前不具體。如果“甲供物資”作為納稅依據，發票如何開具，發票的抬頭是誰，目前無明確規定。（3）建設單位和施工企業之間在“甲供物資”納稅問題上存在分歧。因為建設單位在發包時，“甲供物資”往往不并入施工單位的合同總承包價格，而在物資供應后，由施工單位向建設單位辦理驗工計價，施工單位如果全額開具發票無形中多付出了“甲供物資”所含的稅金部分。

因此，要做好甲供物資稅務籌劃，應加強以下方面。

1.加強物資設備營業稅稅收籌劃。根據《營業稅暫行條例實施細則》的新規定，對工程所用原材料，其他物資和動力無論是建設單位提供還是納稅人提供的，均應并入營業額繳納營業稅，這就意味著施工企業自行采購的設備價款則需要繳納營業稅。只要屬于建筑安裝工程合同中注明的設備就不納入計稅營業額，因此，施工企業應事前與建設單位議定建筑工程設備的供應方式，使營業額中不包括設備價款，達到營業稅節稅的目的，減少不必要的稅金支出，從而降低工程成本。

2.盡量減少甲供材料使用量。為避免材料價格及材料價差所帶來的超額稅負，應盡量減少甲供材料金額或在合同中約定超額稅負的補償條款，減少不必要的納稅負擔。

3.加強與稅務機關溝通。由于“甲供物資”納稅問題尚有爭議，稅務機關在具體執行時也會存在差別，所以，多溝通，爭取稅務機關的理解與支持，十分必要。

（三）合理利用納稅義務發生時間，盡量延遲納稅

尤其是目前鐵路大型施工企業，每年完成的工程產值大約在200億元以上，平均到每天的稅負平均在280萬元以上，在時間上拖后幾天，就獲得了相當多的時間價值。利用納稅期限的時間差將有限的資金用在急需的工程項目上，最大限度地提高工資資金使用效益。

由于目前施工企業會計確認營業稅納稅義務發生時間與稅法的規定不一致，施工企業按建造合同準則確認收入同時計提營業稅，稅務機關按稅法規定的納稅義務發生時間征收營業稅。要特別注意的是，施工企業采取賬款方式的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天；施工單位與建設單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間，不論款項是否實際收到，均實現營業稅納稅義務；施工單位與建設單位未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以工程進度計價單簽字當天為納稅義務時間。因此，施工企業在選擇結算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，不將預收款時間作為結算時間，而應將結算時間盡量后推，這樣會使納稅義務時間推遲，從而獲取資金的時間價值。

（四）加強營業稅納稅研究，積極做好稅負分解

根據營業稅實施細則，施工企業的營業稅負，主要建筑安裝部分。鐵路施工企業承擔的工程項目，根據概算編制辦法，在進行項目投標報價時，只有建筑工程投資、安裝工程投資部分是含稅報價的，對于設備投資和其他投資部分，均不含稅報價。

在工程實施過程中，在向建設單位辦理驗工計價時，建安投資、設備投資和其他投資部分是全額開具發票、全額納稅，這樣無形中就多納了設備投資和其他投資部分的稅金，造成企業虧空。因此，施工企業應在研究透政策的基礎上，從以下方面加強與稅務機關溝通。

1.發票金額與應納稅金額不是同一概念。目前，無論是營業稅法，還是稅收征管法，都沒有說明開具發票金額就是應納稅所得額。

2.根據概預算編制辦法，設備投資和其他投資部分是不含稅編制的，這一點要加強溝通，爭取稅務機關理解與支持。

3.對施工總價承包合同要仔細梳理，算清賬。目前鐵路施工總價承包合同中，對于征地拆遷、取棄土場費用、三電遷改、地方各項配套臨時設施、安全生產費、總承包風險費等項目費用，要占到合同總額的10%左右，如果能爭取此項費用免稅，那么對于30億元的施工合同，可以節約營業稅金及附加972萬元（30億元×10%×3.24%），金額非常巨大，要加強和稅務機關溝通。

三、做好稅務籌劃工作應注重解決的問題

（一）做好全面籌劃

稅收籌劃與企業其他財務管理活動是相互影響、相互制約的，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，而應著眼于企業財務管理的總目標—企業價值最大化。這一點主要包括以下4個方面內容。

1.稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，盲目追求減少稅負毫無意義。

2.稅收籌劃要考慮企業整體稅負的下降，應綜合權衡，趨利避害。

3.必須將稅務籌劃工作著眼于企業一定的經營期間。如只考慮降低當年的稅負，而不考慮這種降低對其他年份的抵消效果，就有可能導致整個籌劃期間的稅負增加。因此，稅收籌劃不應局限于當期，而應前立足于一定的企業經營期間。

4.稅務籌劃必須服從企業的整體發展方向和發展目標。

（二）應不斷提高財務工作者的整體素質

稅收籌劃能否實現其目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制中存在的籌劃空間；二是能否有效利用這些籌劃以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須熟悉現行稅制、充分了解納稅人涉稅經濟行為，對各項稅收政策應用所產生的稅的收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度的準確的把握，而這一切都要求籌劃者需具有較高素質。

（三）重視事前稅務籌劃，周密準備

稅務籌劃是一種超前性行為，由于企業是在發生交易、獲取利益后才發生納稅義務，這在客觀上為企業提供了事先做出稅收籌劃的可能。企業要在經濟活動發生前，針對自身的利益目標，在稅收法規規定的范圍內，安排、調整自己的經濟事務，選擇最佳納稅方案，減少或盡量避免引起稅務糾紛的因素發生。如果經濟活動已經發生，那么就產生了既定的納稅義務，必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了，此時再試圖減少納稅義務則將成為違法行為。

結語

稅收具有強制性、固定性、無償性的特點，而對于企業來說，可通過納稅籌劃來合理合法地減少納稅，節約企業成本，從而達到提高經濟效益的目的。但是，在納稅籌劃過程中，要注意：一是企業必須從整體利益考慮納稅籌劃的必要性，注意成本與效益配比，不適宜籌劃的項目不必苛意，否則不但不會增加企業效益反而給企業經營帶來巨大的麻煩。二是企業在納稅籌劃過程中要注意國家的稅收政策變化，不斷規范企業自身的行為，健全會計制度，使納稅籌劃合理合法。

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[責任編輯 王 佳]