營業稅改征增值稅對建筑施工企業的影響及對策

李燕

摘要：自2011年11月進行稅制改革工作以來，眾多行業紛紛出臺相應的對策應對此次改革，那么作為與國民經濟密切相關的建筑行業在此次改革中應該如何應對呢？本文首先對營業稅改增值稅的背景進行分析，然后通過討論建筑施工企業所受到的營業稅改征增值稅這一稅制改革工作的影響，探討了建筑施工企業應對此次稅制改革的對策。

關鍵詞：增值稅 建筑企業 影響與對策

作為關系國計民生的重要生產部門，建筑行業的發展與人民生活水平的提高和國家經濟的騰飛有著緊密的聯系。自稅制改革以來，擺在建筑企業面前的一個需要迫切討論的問題就是稅制改革所給建筑企業所帶來的影響以及建筑企業要采取什么樣的對策來應對營改增的稅制改革，因此我們有必要結合建筑施工企業實際，對這個問題進行了深入的探討。

一、營改增稅制改革的背景

在我國境內，營業稅是針對單位或企業的營業收入所征收的稅務的一種，征收的領域包括銷售不動產、無形資產的轉讓以及應稅勞務的提供等方面。營業稅征收過程中的計稅基礎是納稅人的全部收入，然后以納稅人收入的全額與適當的征稅比例相乘即為納稅人的應繳稅額，在一般情況下，單位或者個人的營業稅征收稅率是比較低的，不過營業稅卻容易出現稅負轉嫁到下游的現象，每一道納稅的流通環節都要再繳納一次稅款，存在的比較突出的一個問題就是重復征稅的現象很嚴重，這也是營業稅相對不是很完善的地方。

同樣的，在我國境內增值稅的征收對象針對的是單位以及個人的收入增值額，其征收領域是在我國提供修理、加工等勞務或者銷售貨物還有進口貨物的一些組織或者企業。增值稅最先是在上世紀五十年代的法國開始征收的，主要是通過建立進項稅與銷項稅相抵扣的機制，只需要納稅人為其納稅產品的增值部分進行納稅，這樣的征稅模式就會對營業稅征收過程中所產生的重復征稅現象進行有效的改良，具有很大的便利性，因而很快就被世界上不少國家所采用。

當前，對于正處于經濟轉型過程中的我國來說，對第三產業加強發展力度，實施營業稅改增值稅的稅制改革工作有利于進一步對我國的稅制建設進行完善，可以避免營業稅征收過程中造成的重復征稅現象，也能夠進一步促進社會專業化分工，對于降低企業稅收成本，增強產業融合都有著很大的促進作用。

二、建筑施工企業所受到營改增制度的影響

（一）營改增稅負平衡點測算

營改增對企業的影響主要取決于適用稅率、毛利率及營業成本中可抵扣項占比率因素，稅改后，適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目較高的企業受益較大。

假設建筑施工企業營業稅率為3%，改增值稅后適用稅率為11%，下面測算稅改后取得多少比率的抵扣項X可與稅改前稅負持平：

營業收入×3%=（營業收入-X）11%

計算得X=72.73%

結論為：當取得收入的72.73%抵扣項時為稅改前后的稅負平衡點。

（二）對企業規模的影響

營改增制度以來，含稅價格即為建筑合同的總價，在相同的條件下，建筑企業的營業收入相比較于實行營改增制度之前下降了9.91個百分點（11%/（1+11%）），這樣就會對企業的規模產生影響，不利于企業排名和地位的增長，而且還會對企業的融資授信以及信用評級帶來負面影響。此外，由于增值稅屬于價外稅這一原因，實行營改增之后的企業資產賬面價值會比稅改以前小，這就會造成企業資產總額的下降，但凈資產是保持不變的，所以相對地企業的資產負債率也會降低，提高了其抵御償債風險的能力。

（三）對企業現金流的影響

營改增之前的稅金預繳制無疑會對企業的現金流帶來消極的作用，這是因為在營業稅征收過程中，建筑企業需要對工程建設的資金進行墊付，同時還要對未收回款項的工程進行稅金墊付，會進一步加重企業的現金流方面的壓力。營改增改革之后，建筑企業的稅金繳納工作就可以在取得完工簽證或者收到工程款之后進行，能夠有效對企業的現金流進行改善。

（四）對企業管理的影響

征管營業稅的流程非常簡單，成本也比較低廉，而在增值稅的征管過程中，由于其納稅人包括小規模納稅人和一般納稅人，而且存在抵扣的環節，此外增值稅對于抵扣項目、開票對象以及發票的填寫都有著很嚴格的要求，這些都加重了計稅工作的困難程度，對于企業的財務管理或者會計核算都提出了更高層次的要求。

三、建筑施工企業應對稅制改革的對策

（一）關注合同條款

除合同常規條款外，應特別關注甲方提供材料的形式、付款方式、發票提供方式等。在可能的情況下，應盡量回避甲供材料，可以由甲方選定材料廠商、品種、型號等，購銷合同由施工方與供應商簽訂，避免進項稅的損失。

（二）選擇供應商

進項稅額的抵扣作為增值稅相對于營業稅的最大區別，但是要求進行專向抵扣的發票不能夠是小規模的納稅人所開具的，所以在進行開發商的選擇的時候，需要考慮的最重要的一個標準就是其專業分包箱和供貨商是小規模納稅人還是一般納稅人，在價格相等的條件下建筑企業在選擇供應商的時候要優先選擇一般納稅人而不是小規模納稅人作為其交易對象。

（三）做好比價工作

實行營改增的稅改制度以后，因為進項稅抵扣問題的存在，所以進行比價工作的過程中不能簡單的進行不同供應商的報價比較，而要對報價中所包含的稅額進行充分的考慮，對價格相同的材料來說，材料的實際成本價格在供貨商開具的發票不同的情況下也是不一樣的。比如假設施工企業購買117元（供貨商報價）的材料，開具增值稅專用發票的情況下企業實際負擔成本為：117×（1-0.17/1.17）=100元，若該增值稅發票是稅務局代小規模納稅人開具的，那么企業實際負擔成本：117×（1-0.03/1.03）=113.59元，若為增值稅普通發票，則企業的實際擔負成本為117元，所以建筑施工企業要做好供應商的比價工作。

（四）做好資產配置與用工形式的籌劃

營改增后，新購置固定資產的增值稅允許納入進項稅抵扣，存量的固定資產不在抵扣范圍內，因此建議建筑施工企業近期暫不新增大宗固定資產，生產急需的設備可以暫時以租賃方式解決，即便將來營改增后，也需分析對比購置與租賃的利弊，做好可行性研究。此外，公司發放給職工的薪酬不會有發票可抵扣，而勞務用工會有勞務費發票，預計有6%的抵扣額，應做好用工形式的籌劃。

（五）做好稅務籌劃與收支平衡

對于建筑施工企業來說，一般合同條件對企業收取工程款的工作所帶來的約束較多，這就往往造成收取工程款的工作波動性較大。所以，為了進一步鞏固“營改增”的稅制改革成果，企業要在收取工程款的過程中做好籌劃工作，既要對供應商的付款比例進行嚴格的控制，還要加強對工程款的催收工作，做好資金籌劃工作。此外，還要對材料采購管理進行加強，集中采購大宗材料或者頻繁使用的材料，掌握好付款時機，盡可能避免進項稅無法抵扣或者大量繳稅而造成的資金占用現象。

四、結束語

綜合上文所述，營改增的稅制改革工作對于建筑行業的發展所帶來的影響是多方面的，在建筑企業實行營改增的稅制改革工作是復雜系數較高的系統工程，涉及到多方面的利益，建筑企業在應對營改增的改革過程中，必須做到結合企業實際提前謀劃、積極應對，這樣才能夠保證企業能夠安穩的度過此次稅制改革，保障企業的經濟效益。

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