探討公允價值在我國的應用

賈淑莉

[摘要]目前，從我國上市公司公允價值的實際應用情況依然不是很樂觀。公允價值的確定存在較大隨意性，應用過于謹慎、缺乏客觀性，并增加了財務報表審計的難度。同時，公允價值也成為某些企業操縱利潤、粉飾報表的工具。從整個企業未來的發展和市場經濟的需求看，公允價值將會有一個很好的發展前景。政府應建立健全公允價值應用準則，加大其應用的監管力度，選擇雙重計量模式，并引入綜合收益的觀念。

[關鍵詞]公允價值；應用；探討

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]B

在市場經濟不斷發展的今天，人們對于市場經濟的中一些價值的估量水平也在不斷提升。而在所有的價值中，公允價值是一個重要的組成部分，然而，公允價值在歷史上的地位卻忽高忽低，經歷了一個從回避到重新引入的過程。在企業管理中，財務歷來是被重視的一個部分，公允價值被納入《企業會計準則》，同時，在一定的計量屬性的基礎再將公允價值進行了擴充。一個準確的公允價值能夠幫助使用者更好的將整個企業納入社會環境中進行考量，從而使企業有一個明確的方向，幫助企業更好地發展。然而公允價值在我國卻一直處于尷尬的境地，如何有效的規范和利用公允價值，是當今社會不得不重視的一個課題。

一、公允價值在我國的應用現狀與前景

目前，我國的社會主義市場經濟制度還不夠完善，很多影響市場經濟制度的因素依然存在，在相關的會計準則中，已經明確規定在某種情況下是可以使用公允價值，但是由于一部分負債或資產還缺乏成熟的活躍市場，不可避免的導致市場中難以取得完備的信息。從我國目前上市公司公允價值的實際應用情況看，依然不是很樂觀。

在我國，雖然公允價值應用范圍還不夠廣泛，但是隨著社會的發展以及經濟體制改革的深入，公允價值的應用范圍正在逐漸擴大，在目前的市場中，要想取得有效完善的信息，已經越來越離不開公允價值。特別是在會計行業中，真實性可靠性的信息與數據是廣大投資者及債權人越來越重視的主要內容，公允價值在實際中的應用將會幫助廣大投資者和債權人進行客觀的計量，盡而能更好和有效地促進對企業的經營管理，從這方面看，在未來的社會發展中，公允價值也會在會計計量方面得到廣泛的應用。

二、公允價值在我國應用出現的問題

（一）公允價值的確定存在較大隨意性

在我國，由于沒有建立健全的公允價值計量準則及相關內容，因此企業在選擇或者應用公允價值確認方法的過程中并沒有按照規章制度，往往過于隨意性，最終導致公允價值在應用中存在一些問題。按照新會計準則的規定，企業應當根據各種不同情形采用各種不同的方法確定公允價值，其方法主要包括同類資產活躍市場報價、類似資產活躍市場報價和估價技術等。按照準則的相關規定，在某同一交易事項中，公允價值的計量方法應當是相同的。但在會計實務操作中，對于同一交易事項，公允價值計量方法往往不盡相同，有的是按照活躍市場價格確定其公允價值，有的是按照交易雙方協議價格確定公允價值，有的則是按照評估價格確定公允價值，由于采用不同的計量方法，公允價值信息的可靠性和相關性也有所不同。在我國的新會計準則中并沒有對投資性房地產的上市公司確定公允價值做出明確的規定。

（二）公允價值的應用過于謹慎

為了保險起見，在實際的應用中，很多企業把會計準則中對于公允價值的“謹慎使用”變成了“不適用”，特別是投資性房地產行業，很多的上市公司，大部分還是采用歷史成本進行后續計量，公允價值仍然受到很多上市公司的冷待，這顯然與我國房地產客觀情況是不相符的。

（三）公允價值的應用環境不佳導致公允價值缺乏客觀性

1.市場環境。我國的要素市場、產權市場和資本市場等新興市場都不成熟，制度設計不完善。這導致了公允價值的使用缺乏客觀性。

2.會計環境。在會計準則中，對于公允價值的規定非常零散，準則之間出現了很大的差異。這導致了當前的公允價值的理論體系還不夠完善。

此外，公允價值不僅僅局限于計量屬性，如果沒有對其深入分析，建立健全的準則規范，那么公允價值的應用依然受到許多因素的制約，依然存在著需要解決的問題。

（四）公允價值成為某些企業操縱利潤、粉飾報表的工具

公允價值是企業中的計量屬性，通過公允價值的應用不僅能夠將企業資產及負債的實際價值充分體現出來，而且我們還能夠通過這一實際價值了解企業的經濟效益，因此通過公允價值的應用能夠將其相關性原則全部體現出來。

（五）公允價值的應用增加了財務報表審計難度

公允價值的應用，雖然有利于財務分析的準確性，但是會增加財務報表審計的難度，因為公允價值的計量增加了計算的范圍，在新會計準則中在這方面的相關描述也相對欠缺，沒有對審計人員在這方面的工作予以詳細的規定，會讓審計人員在方法選擇上以及處理結果上出現誤差，這個誤差的大小是否在財務報告中被允許，如果被允許誤差控制在什么范圍，新會計準則也沒有明確給出界定，這些都為公允價值的審計帶來了難度，所以我們要在實際工作中注意這個問題。

三、對策建議

（一）建立健全公允價值應用準則，加大其應用的監管力度

公允價值在現代化企業管理工作中應用非常廣泛，通過該方法有利于對企業的經濟利潤加以掌控與管理。而這就需要我們從實際情況出發，不僅需要建立健全的公允價值應用準則，加大其監管力度，在職能范圍內發揮作用，保證市場的穩定運行，減少市場環境對公允價值計價的影響，還需要通過培訓等各種手段提高會計人員的綜合素質與職業道德水平，現值技術是估計公允價值的重要方法，當不存在公平市價時，就需要運用現值技術來計算出相應的公允價值，進而提高公允價值計量屬性的可操作性。

（二）雙重計量模式的選擇

公允價值不同于其他計量屬性，它不是獨立的計量屬性，可以是市價、可變現凈值、現行成本，也可以是賬面價值（歷史成本）。主要是看其是否公允，資產價值形成的條件。在企業中，對于多數非金融資產和非金融負債，依然需要按歷史成本計量，產生了歷史和實際的信息，而對金融資產、金融負債及其金融衍生品仍需按公允價值計量，產生了相應的市場價格，反映的是預期信息，歷史成本原則是財務會計的基礎，會計在一定程度上處理的是客觀存在的事實，歷史成本計量屬性不等于歷史成本原則，采用公允價值也沒有改變歷史成本原則。

（三）引入綜合收益的觀念

綜合收益即全面收益，它體現的是損益滿計觀，綜合收益除正常經營活動產生的收益外，還包括非經常性項目產生的利得和損失，綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益。傳統凈利潤的確認與計量遵循歷史成本原則，它反映過去的信息，綜合收益可以繞過利潤表面在資產負債表中反映未實現收益，即反映歷史成本原則確認實現收入費用、利得、損失，又反映以多種計量屬性計價的確認實現的利得和損失，全面收益彌補了傳統凈利潤的不足，給報表使用者提供更加全面的信息，有利于報表使用者做出合理投資決策，綜合收益更能體現決策有用觀要求。

四、小結

隨著市場經濟的不斷發展，建立有效的市場體系，公允價值的使用也越來越具有必要性，一個客觀的公允價值將會給企業帶來更廣闊發展，并在一定程度上規范了市場經濟制度。盡管，當前公允價值制度在我國仍然沒有被大幅的利用，但是從整個企業未來的發展和市場經濟的需求看，公允價值制度將會有一個很好的發展前景。

[參考文獻]

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[責任編輯：王鳳娟]endprint