固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的探討

孫欣

摘 要：本篇文章在固定資產(chǎn)、折舊及其方法的比較與使用等不同方面對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初步的探討。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的折舊；固定資產(chǎn)的折舊方法

一、固定資產(chǎn)簡(jiǎn)述

（一）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具備幾個(gè)明顯的特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（二）固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)折舊是隨著該資產(chǎn)的使用壽命而對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值每年進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N計(jì)提方法，同時(shí)固定資產(chǎn)反映了各企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值在生產(chǎn)使用過(guò)程中的轉(zhuǎn)移。

（三）影響固定資產(chǎn)的因素。（1）原始價(jià)值是固定資產(chǎn)計(jì)取得時(shí)的初試價(jià)值，是計(jì)算折舊的基礎(chǔ)。（2）預(yù)計(jì)凈殘值是在固定資產(chǎn)壽命終結(jié)時(shí)所殘留的各種物品的殘余價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)的使用年限是資產(chǎn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限。

二、幾種常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法

（一）年限平均法。限平均法又為直線法，這種方法是利用固定資產(chǎn)使用年限而計(jì)算折舊的一種方法。該方法不考慮其他未知因素對(duì)固定資產(chǎn)的影響，因此資產(chǎn)的損毀只會(huì)隨時(shí)間推移而變化。年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限或?yàn)轭A(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷原始價(jià)值×100% 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率。在平時(shí)的計(jì)算中，因使用折舊率更加方便，因此使用折舊率來(lái)體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用情況。

（二）工作量法。工作量法是企業(yè)的固定資產(chǎn)在工作量的基礎(chǔ)上計(jì)算資產(chǎn)折舊的一種方法。工作量法與直線法很相似，只是將工作量將預(yù)計(jì)使用年數(shù)替換，加大對(duì)工作量的運(yùn)用。企業(yè)的貨運(yùn)客車(chē)、大型的機(jī)械設(shè)備因其工作量大，故使用工作量法。

工作量法計(jì)算公式為單位工作量折舊額=原始價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)凈殘率）÷預(yù)計(jì)工作量總額

年折舊額=年實(shí)際完成的工作量×單位折舊額

（三）加速折舊法。（1）雙倍余額遞減法。該方法是在沒(méi)有減去資產(chǎn)殘值的情況下，用雙倍的直線法的折舊率與該固定資產(chǎn)每年的賬面凈值計(jì)算出的固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減法的公式為年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100% 年折舊額=該年固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率 。通過(guò)以上公式我們可以看出，雙倍余額遞減法雖然折舊率不變，但所計(jì)算的折舊的基數(shù)逐漸減少，所以相應(yīng)的折舊額也就隨時(shí)改變并遞減。（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是將逐漸減小的預(yù)計(jì)使用年數(shù)與年數(shù)總和的商作為每年的折舊率，與固定資產(chǎn)的價(jià)值的乘積得出折舊額的折舊方法。年數(shù)總和法的計(jì)算公式為年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100；年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率。

從上述公式我們可以得出，年數(shù)總和法折舊率與年數(shù)大小成反比即隨著使用年數(shù)而逐漸減小，而且所要計(jì)提的基數(shù)不變，從而最終實(shí)現(xiàn)了加速折舊。

各種折舊法的實(shí)際比較：某生產(chǎn)設(shè)施原價(jià)為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，則其每年的折舊額分別是多少（用各種折舊方法分別計(jì)算）

直線法：每年的折舊為（5000-1000）÷5=800

雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷5×100%=40%

折舊額：第1年5000×40%=2000 ；第2年（5000-2000）×

40%=1200； 第3年（5000-2000-1200）×40%=720；第4、5年

（5000-2000-1200-720）÷2=540

年數(shù)總和法：第1年 （5000-1000）×5÷15=1333；第2年（5000-1000）×4÷15=1067； 第3年（5000-1000）×3÷15=800； 第4年（5000-1000）×215=533；第5年（5000-1000）÷15=266

從上圖我們可以看出直線法與加速折舊法在本質(zhì)上的不同，直線法呈現(xiàn)水平直線型，而雙倍余額法跟年數(shù)總和法均為遞減趨勢(shì)，突出的加速折舊的現(xiàn)象。

三、幾種固定資產(chǎn)方法的特征及比較

（一）年限平均法：在簡(jiǎn)便易懂的優(yōu)點(diǎn)下同樣也有很多的缺點(diǎn)，因?yàn)槟晗奁骄ㄖ蛔⒅仄骄?jì)提折舊，所以該方法對(duì)折舊所使用的時(shí)間很看重而不注意固定資產(chǎn)使用時(shí)的磨損使用的情況，而固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中必定會(huì)經(jīng)歷修理、變舊等實(shí)際情況的產(chǎn)生，每年的折舊也必不相同，但年限平均法因?yàn)槊磕晁嵴叟f相同，與實(shí)際情況并不相同，所以計(jì)提出的折舊并不準(zhǔn)確可行。

（二）工作量法：因?yàn)楣ぷ髁糠ㄅc年限平均法很相似，所以其也具有年限平均法的操作簡(jiǎn)單、易理解的優(yōu)點(diǎn)，但工作量法的計(jì)算與工作量有很大的關(guān)系，而工作量并不是具體的數(shù)值，它是人們估計(jì)測(cè)量而得出的，其中會(huì)存在著很大的誤差。

（三）雙倍余額遞減法：這種折舊方法為加速折舊法，其有別于年限平均法跟工作量法的平均計(jì)算，因?yàn)樵摲椒ㄔ谟?jì)算折舊時(shí)計(jì)算基數(shù)隨著計(jì)算次數(shù)的增加逐漸變小，因此固定資產(chǎn)的折舊在折舊率不變的情況下逐漸減小，使得前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，這就較符合了固定資產(chǎn)折舊的規(guī)則，較能體現(xiàn)折舊規(guī)律，所以此方法相對(duì)其他方法來(lái)說(shuō)是在資產(chǎn)折舊方面是合理的。

（四）年數(shù)總和法：此方法也是加速折舊的一種，也具有早多提折舊，后少提折舊的特點(diǎn)，因此對(duì)于加速折舊法，雖然計(jì)算方法并沒(méi)有其他兩種方法簡(jiǎn)單、便捷，但其所計(jì)提的折舊能很好的反映收入與費(fèi)用的合理配比關(guān)系，并能降低無(wú)形的資產(chǎn)的消耗的優(yōu)點(diǎn)使的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算的更準(zhǔn)確。

四、固定資產(chǎn)折舊及折舊方法對(duì)于利潤(rùn)的影響

企業(yè)的成本與費(fèi)用會(huì)在很大程度上影響利潤(rùn)，又因?yàn)樵跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用會(huì)計(jì)入各種費(fèi)用之中。因此我們企業(yè)在選擇不同的折舊方法的同時(shí)，也就選擇了不同的利潤(rùn)。

五、固定資產(chǎn)折舊及方法對(duì)于企業(yè)納稅的影響

企業(yè)納稅是企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)等的重要組成部分，我國(guó)的稅法制度有比例稅率與累進(jìn)稅率，比例稅率是不管課稅對(duì)象數(shù)額的大小，利用同一種稅率計(jì)算企業(yè)稅額的一種方法，比例稅率因?yàn)槎惵什粫?huì)改變，所以使用加速折舊法能夠在前段時(shí)間計(jì)提的折舊金額會(huì)比后段時(shí)間多。從而形成了前期折舊多，使得利潤(rùn)變少，納稅額也就隨之變小小，而后期折舊少，利潤(rùn)變多的情況下納稅隨之變多的現(xiàn)象，雖然納稅額并沒(méi)有變化多少，但在納稅時(shí)間上具有一定的優(yōu)勢(shì)，起到延期納稅的目的及作用，這多很多納稅額不能及時(shí)繳付的企業(yè)有一定的好處。

以上文中所述的例子，假設(shè)第1年至第5年的利潤(rùn)分別為3000萬(wàn)元、2800萬(wàn)元、2500萬(wàn)元、2600萬(wàn)元、2500萬(wàn)元，所得稅率為33%，則我們可以得出

直線法：納稅額為（3000-800）×33%+（2800-800）×33%+（2500-800）×33%+（2600-800）×33%+（2500-800）×33%=3168

雙倍余額遞減法：納稅額為（3000-2000）×33%+（3000-1200）×33%+（3000-720）×33%+（3000-540）×33%+（3000-540）×33%=3300

年數(shù)總和法：（3000-1333）×33%+（3000-1067）×33%+（3000-800）×33%+（3000-533）×33%+（3000-266）×33%

=3633.3

我們可以看出直線法每年納稅額保持水平，而其他方法則呈現(xiàn)明顯上升趨勢(shì)。

累進(jìn)稅率的稅率并不是一成不變的，而是與稅基成正比，通常企業(yè)會(huì)在此種情況下選擇年限平均法，這是因?yàn)樵诙惵拾l(fā)生變化情況下，年限平均法有效的將折舊均勻的分配到每一年，從而使納稅金額較平均，但是使用加速折舊法會(huì)使在后期利潤(rùn)高的情況下稅率高使得納稅額過(guò)于集中，納稅負(fù)擔(dān)過(guò)重，導(dǎo)致企業(yè)有可能出現(xiàn)逃稅、漏稅等違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013

[2]劉永澤，陳立軍，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，東北財(cái)經(jīng)出版社，2011endprint