固定資產折舊問題的探討

孫欣

摘 要：本篇文章在固定資產、折舊及其方法的比較與使用等不同方面對固定資產進行初步的探討。

關鍵詞：固定資產；固定資產的折舊；固定資產的折舊方法

一、固定資產簡述

（一）固定資產。固定資產具備幾個明顯的特征：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。

（二）固定資產的折舊。固定資產折舊是隨著該資產的使用壽命而對固定資產的價值每年進行分攤的一種計提方法，同時固定資產反映了各企業固定資產價值在生產使用過程中的轉移。

（三）影響固定資產的因素。（1）原始價值是固定資產計取得時的初試價值，是計算折舊的基礎。（2）預計凈殘值是在固定資產壽命終結時所殘留的各種物品的殘余價值。（3）固定資產的使用年限是資產預計的經濟使用年限。

二、幾種常見的固定資產折舊方法

（一）年限平均法。限平均法又為直線法，這種方法是利用固定資產使用年限而計算折舊的一種方法。該方法不考慮其他未知因素對固定資產的影響，因此資產的損毀只會隨時間推移而變化。年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）÷預計使用年限或為預計凈殘值率=預計凈殘值÷原始價值×100% 年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限 年折舊額=原始價值×年折舊率。在平時的計算中，因使用折舊率更加方便，因此使用折舊率來體現固定資產的使用情況。

（二）工作量法。工作量法是企業的固定資產在工作量的基礎上計算資產折舊的一種方法。工作量法與直線法很相似，只是將工作量將預計使用年數替換，加大對工作量的運用。企業的貨運客車、大型的機械設備因其工作量大，故使用工作量法。

工作量法計算公式為單位工作量折舊額=原始價值×（1-預計凈殘率）÷預計工作量總額

年折舊額=年實際完成的工作量×單位折舊額

（三）加速折舊法。（1）雙倍余額遞減法。該方法是在沒有減去資產殘值的情況下，用雙倍的直線法的折舊率與該固定資產每年的賬面凈值計算出的固定資產折舊的一種方法。雙倍余額遞減法的公式為年折舊率=2÷預計使用年限×100% 年折舊額=該年固定資產賬面凈值×年折舊率 。通過以上公式我們可以看出，雙倍余額遞減法雖然折舊率不變，但所計算的折舊的基數逐漸減少，所以相應的折舊額也就隨時改變并遞減。（2）年數總和法。年數總和法是將逐漸減小的預計使用年數與年數總和的商作為每年的折舊率，與固定資產的價值的乘積得出折舊額的折舊方法。年數總和法的計算公式為年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100；年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×年折舊率。

從上述公式我們可以得出，年數總和法折舊率與年數大小成反比即隨著使用年數而逐漸減小，而且所要計提的基數不變，從而最終實現了加速折舊。

各種折舊法的實際比較：某生產設施原價為5000萬元，預計凈殘值1000萬元，預計使用年限5年，則其每年的折舊額分別是多少（用各種折舊方法分別計算）

直線法：每年的折舊為（5000-1000）÷5=800

雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷5×100%=40%

折舊額：第1年5000×40%=2000 ；第2年（5000-2000）×

40%=1200； 第3年（5000-2000-1200）×40%=720；第4、5年

（5000-2000-1200-720）÷2=540

年數總和法：第1年 （5000-1000）×5÷15=1333；第2年（5000-1000）×4÷15=1067； 第3年（5000-1000）×3÷15=800； 第4年（5000-1000）×215=533；第5年（5000-1000）÷15=266

從上圖我們可以看出直線法與加速折舊法在本質上的不同，直線法呈現水平直線型，而雙倍余額法跟年數總和法均為遞減趨勢，突出的加速折舊的現象。

三、幾種固定資產方法的特征及比較

（一）年限平均法：在簡便易懂的優點下同樣也有很多的缺點，因為年限平均法只注重平均計提折舊，所以該方法對折舊所使用的時間很看重而不注意固定資產使用時的磨損使用的情況，而固定資產在使用過程中必定會經歷修理、變舊等實際情況的產生，每年的折舊也必不相同，但年限平均法因為每年所提折舊相同，與實際情況并不相同，所以計提出的折舊并不準確可行。

（二）工作量法：因為工作量法與年限平均法很相似，所以其也具有年限平均法的操作簡單、易理解的優點，但工作量法的計算與工作量有很大的關系，而工作量并不是具體的數值，它是人們估計測量而得出的，其中會存在著很大的誤差。

（三）雙倍余額遞減法：這種折舊方法為加速折舊法，其有別于年限平均法跟工作量法的平均計算，因為該方法在計算折舊時計算基數隨著計算次數的增加逐漸變小，因此固定資產的折舊在折舊率不變的情況下逐漸減小，使得前期多計提折舊，后期少計提折舊，這就較符合了固定資產折舊的規則，較能體現折舊規律，所以此方法相對其他方法來說是在資產折舊方面是合理的。

（四）年數總和法：此方法也是加速折舊的一種，也具有早多提折舊，后少提折舊的特點，因此對于加速折舊法，雖然計算方法并沒有其他兩種方法簡單、便捷，但其所計提的折舊能很好的反映收入與費用的合理配比關系，并能降低無形的資產的消耗的優點使的固定資產的折舊計算的更準確。

四、固定資產折舊及折舊方法對于利潤的影響

企業的成本與費用會在很大程度上影響利潤，又因為在會計實務操作中固定資產的折舊費用會計入各種費用之中。因此我們企業在選擇不同的折舊方法的同時，也就選擇了不同的利潤。

五、固定資產折舊及方法對于企業納稅的影響

企業納稅是企業計算利潤等的重要組成部分，我國的稅法制度有比例稅率與累進稅率，比例稅率是不管課稅對象數額的大小，利用同一種稅率計算企業稅額的一種方法，比例稅率因為稅率不會改變，所以使用加速折舊法能夠在前段時間計提的折舊金額會比后段時間多。從而形成了前期折舊多，使得利潤變少，納稅額也就隨之變小小，而后期折舊少，利潤變多的情況下納稅隨之變多的現象，雖然納稅額并沒有變化多少，但在納稅時間上具有一定的優勢，起到延期納稅的目的及作用，這多很多納稅額不能及時繳付的企業有一定的好處。

以上文中所述的例子，假設第1年至第5年的利潤分別為3000萬元、2800萬元、2500萬元、2600萬元、2500萬元，所得稅率為33%，則我們可以得出

直線法：納稅額為（3000-800）×33%+（2800-800）×33%+（2500-800）×33%+（2600-800）×33%+（2500-800）×33%=3168

雙倍余額遞減法：納稅額為（3000-2000）×33%+（3000-1200）×33%+（3000-720）×33%+（3000-540）×33%+（3000-540）×33%=3300

年數總和法：（3000-1333）×33%+（3000-1067）×33%+（3000-800）×33%+（3000-533）×33%+（3000-266）×33%

=3633.3

我們可以看出直線法每年納稅額保持水平，而其他方法則呈現明顯上升趨勢。

累進稅率的稅率并不是一成不變的，而是與稅基成正比，通常企業會在此種情況下選擇年限平均法，這是因為在稅率發生變化情況下，年限平均法有效的將折舊均勻的分配到每一年，從而使納稅金額較平均，但是使用加速折舊法會使在后期利潤高的情況下稅率高使得納稅額過于集中，納稅負擔過重，導致企業有可能出現逃稅、漏稅等違法亂紀的現象。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務，中國財政經濟出版社，2013

[2]劉永澤，陳立軍，中級財務會計，東北財經出版社，2011endprint