企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的問題分析與對策研究

冼健湘

【摘要】自改革開放以來，我國廣大企業(yè)就開始了現(xiàn)代化管理模式的探索，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量得到了很大的提升。但在企業(yè)財務(wù)預(yù)算這一內(nèi)控的重點內(nèi)容上，仍然存在著思想不到位、制度不健全、機(jī)制不順暢、人才不達(dá)標(biāo)等眾多問題，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升、核心競爭力的增強(qiáng)造成了一定的阻礙。因此，本文深入的探討了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性，全面的分析了財務(wù)預(yù)算中的各項問題，并具體就各項不足提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理 財務(wù)預(yù)算管理 企業(yè)內(nèi)控

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性研究

（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管理中的戰(zhàn)略管理難度也逐漸擴(kuò)大。在長期發(fā)展戰(zhàn)略制定后，如何有效的團(tuán)結(jié)、調(diào)動、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)下屬各部門共同為長期發(fā)展戰(zhàn)略而努力成為了現(xiàn)代化企業(yè)管理的首要目標(biāo)。而財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)資金配置和流動的基礎(chǔ)，能夠充分結(jié)合經(jīng)營和資本預(yù)算的內(nèi)在要求，全面統(tǒng)籌各項資源，使各級各部門的年度績效目標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相一致，并充分發(fā)揮績效考評機(jī)制，確保發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行質(zhì)量，從而成為貫穿企業(yè)未來發(fā)展的生命線。

（二）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的保證

根據(jù)美國工程師麥爾斯的價值分析體系可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益主要是通過兩個方面實現(xiàn)的。一是價值工程，主要通過縮減企業(yè)個別必要勞動時間，努力提升企業(yè)生產(chǎn)科技，強(qiáng)化資源的使用效率來提升經(jīng)濟(jì)效益；二是作業(yè)組合，主要是通過強(qiáng)化企業(yè)資源的合理配置和綜合作業(yè)的全面協(xié)調(diào)來完成的，而這一方面最核心的問題就是提升企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量。財務(wù)管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算管理同時又是經(jīng)營過程中事前控制的核心和事中控制的基礎(chǔ)，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理能力、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著基礎(chǔ)性作用。

（三）提升社會資源配置效率的基礎(chǔ)

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理不僅包括了企業(yè)資金的分配，同時也包含了各項資源的籌集。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場在資源配置中起到了決定性作用，企業(yè)與市場銜接最為緊密的部門就是財務(wù)、銷售、市場這三個部門。而財務(wù)管理能力的優(yōu)劣，直接決定了企業(yè)在金融市場上獲取資金支持的關(guān)鍵，市場通過競爭機(jī)制強(qiáng)化了資源配置的高效和合理，而企業(yè)則必須通過健全的財務(wù)管理體系來獲得市場資源的支持。在這一雙邊互動的良好機(jī)制的帶領(lǐng)下，財務(wù)預(yù)算管理能力直接作用于社會資源配置的效率。

（四）能有效提高企業(yè)市場競爭力

企業(yè)核心競爭力包括決策、組織、人才、流程、文化、品牌等多個方面的能力。但通過分析這些能力的構(gòu)成時不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建必須基于優(yōu)秀的發(fā)展戰(zhàn)略和良好的內(nèi)部控制。只有具有長期性、前瞻性的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理才能保證企業(yè)決策、創(chuàng)新能力的良好發(fā)展，只有具有系統(tǒng)性、全面性的預(yù)算管理才能保障組織、流程競爭力得以提高，只有具有個性化、特色化的財務(wù)預(yù)算管理才能使企業(yè)品牌和文化符合時代的發(fā)展，只有加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過程中的監(jiān)督和控制才能保證企業(yè)核心競爭力的提高成為現(xiàn)實。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的問題分析

（一）財務(wù)預(yù)算管理意識淡薄

這一現(xiàn)象不僅在我國廣大中小企業(yè)中十分常見，在許多大型企業(yè)中也是有發(fā)生。這種情況主要表現(xiàn)為以下三個方面：一是對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，由于企業(yè)財務(wù)預(yù)算不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，所以必然導(dǎo)致經(jīng)營者在企業(yè)管理中重經(jīng)營管理輕財務(wù)管理；二是財務(wù)預(yù)算管理觀念錯誤，長期以來許多企業(yè)管理人員在財務(wù)預(yù)算管理上都存在著“量小為佳”的思維，片面認(rèn)為資金預(yù)算量越低越能為企業(yè)節(jié)省資源，從而忽略了投入與產(chǎn)出成正比這一財務(wù)預(yù)算的基本觀念；三是預(yù)算計劃的傾斜，哪個部門盈利能力強(qiáng)就對哪個部門適度寬松，但企業(yè)管理其實是一項系統(tǒng)工程，產(chǎn)出最大的部門并不是最核心的部門。

（二）財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算相混淆

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)預(yù)算屬于全面預(yù)算的一部分，而全面預(yù)算的其他部分又會以資金為表現(xiàn)形式進(jìn)入到財務(wù)預(yù)算管理中，因此就出現(xiàn)了許多企業(yè)財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算概念相混淆的情況?；谶@一錯誤觀念，許多企業(yè)將全面預(yù)算的任務(wù)直接劃歸到財務(wù)預(yù)算管理中，而財務(wù)預(yù)算管理人員又不能有效的就資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)化管理，因此不僅導(dǎo)致了財務(wù)預(yù)算管理人員工作負(fù)擔(dān)重，同時不可避免的會出現(xiàn)資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算編制的不科學(xué)、不合理、難操作。

（三）財務(wù)預(yù)算編制方法落后

一般我國中小企業(yè)實行的都是固態(tài)預(yù)算和增量預(yù)算，以預(yù)算期內(nèi)正常水平下某一業(yè)務(wù)量和上一預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算編制方案為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制。這兩種方法雖然在穩(wěn)定情況下能夠一定程度反映預(yù)算編制的科學(xué)性，但一旦出現(xiàn)特殊項目、突發(fā)情況和市場環(huán)境變化，則十分容易出現(xiàn)預(yù)算脫離實際的情況。而大型企業(yè)主要采取的是零基預(yù)算和彈性預(yù)算，這兩種預(yù)算編制方法真實性和科學(xué)性都非常高，但預(yù)算編制周期長、人力物力資源消耗大、部門協(xié)調(diào)性不足、片面注重短期效益。

（四）預(yù)算監(jiān)督管理體系不健全

就預(yù)算編制的監(jiān)督上而言，目前我國許多企業(yè)在財務(wù)預(yù)算編制上主要是由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員私下決定。這種情況不僅容易出現(xiàn)預(yù)算編制有失公允、難以滿足企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的需要，同時也不利于各部門間的團(tuán)結(jié)和協(xié)調(diào)；而在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于許多企業(yè)沒有設(shè)立獨立的審計部門，預(yù)算執(zhí)行基本沒有監(jiān)督，不僅容易滋生貪污腐敗和浪費的現(xiàn)象，同時更不利于企業(yè)管理質(zhì)量的提升；再者是預(yù)算調(diào)整中的監(jiān)督不嚴(yán)格，基本上都是部門申報、上級審批，聽證、審查、協(xié)調(diào)等中間環(huán)節(jié)基本被忽略。

（五）預(yù)算績效考核與激勵機(jī)制不完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，我國廣大企業(yè)也基本建立起了預(yù)算績效考評和激勵機(jī)制。但仔細(xì)分析考評和激勵機(jī)制的現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，一般企業(yè)的績效考評主要集中在產(chǎn)出指標(biāo)、成本指標(biāo)和效率指標(biāo)上，而激勵則主要是通過業(yè)績與薪酬相掛鉤的正向激勵來實現(xiàn)的。這種情況下不僅難以調(diào)動職工工作積極性，同時績效考評指標(biāo)體系的不完善也容易造成工作人員只重短期效益不重長期效益、只重現(xiàn)實效益不重潛在效益的情況，這對企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展都是十分不利的。

（六）預(yù)算管理缺乏先進(jìn)技術(shù)作為支撐

對比西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，我國廣大企業(yè)預(yù)算管理的載體可謂是十分落后的。企業(yè)財務(wù)預(yù)算信息的收集基本上都是靠財務(wù)工作人員走訪收集得到的，在一些小型企業(yè)中甚至出現(xiàn)了財務(wù)人員直接預(yù)估的情況，我國廣大企業(yè)財務(wù)預(yù)算信息普遍存在不真實、不全面、不客觀等現(xiàn)象。其根源就是財務(wù)預(yù)算管理缺乏先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)作為支撐，不僅沒有充分認(rèn)識到網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對預(yù)算管理的重大作用，沒有積極投入資金購買先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，同時也缺乏一批善于運用新科技的財務(wù)管理人才。

三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題的對策分析

（一）強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理意識

首先是在企業(yè)所有者方面，企業(yè)所有者必須解放思想、端正觀念，充分認(rèn)識到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與其自身投資收益、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與其投資風(fēng)險的巨大聯(lián)系，充分給企業(yè)經(jīng)營管理者施加壓力。在企業(yè)經(jīng)營者上，更需要充分認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理在提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控、增強(qiáng)市場競爭力的重大作用，從而時時刻刻對財務(wù)預(yù)算管理保持高度的關(guān)注。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理人員則可以通過橫幅、漫畫、網(wǎng)絡(luò)報等形式向全體員工滲透財務(wù)預(yù)算管理意識，構(gòu)建勤儉節(jié)約、高效廉潔的企業(yè)文化，努力營造出人人關(guān)注財務(wù)預(yù)算、人人服務(wù)財務(wù)預(yù)算的良好氛圍，為企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的提高建立良好的思想文化基礎(chǔ)。

（二）協(xié)調(diào)好財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的關(guān)系

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的一部分，同時也是企業(yè)全面預(yù)算管理的重中之重，是資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算在資金配置上的基礎(chǔ)。所以，廣大企業(yè)管理人員要充分認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的區(qū)別，積極協(xié)調(diào)財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的關(guān)系，合理設(shè)置財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算管理部門，努力促進(jìn)各部門的合作。給予財務(wù)預(yù)算部門高于其他部門的行政權(quán)力，從而保證預(yù)算信息的全面性和真實性，為企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）堅持正確的財務(wù)預(yù)算編制原則

一是成本效益性原則，每一項財務(wù)預(yù)算必須充分研究其內(nèi)在價值和直接、間接效益，充分服務(wù)于企業(yè)利潤的增長；二是長期性原則，企業(yè)財務(wù)預(yù)算必須時時刻刻緊抓企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為根本原則，嚴(yán)格杜絕只重短期效益的情況；三是系統(tǒng)性原則，財務(wù)預(yù)算的編制不僅要保證科學(xué)、合理、可操作，同時也要全面兼顧企業(yè)各級各單位工作人員的思想情緒，以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則緩和各部門在預(yù)算資金量不同時產(chǎn)生的矛盾，努力維持企業(yè)各部門間團(tuán)結(jié)、友愛、互助的良好氛圍；四是節(jié)約性原則，企業(yè)財務(wù)預(yù)算要盡量在合理、可操作的前提下節(jié)約資金資源，從而保障有限的企業(yè)資源能夠盡快的投入再生產(chǎn)中。

（四）采用科學(xué)的財務(wù)預(yù)算編制方法

企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制方法主要有零基預(yù)算、增量預(yù)算、滾動預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等方法。企業(yè)在預(yù)算編制時要充分發(fā)揮各種預(yù)算方法的優(yōu)點，通過多種方法的結(jié)合運用來提升預(yù)算編制的質(zhì)量。對于固定資產(chǎn)計提折舊、大型基建項目等固定支出項采用固定預(yù)算，對于財務(wù)費用預(yù)算等持續(xù)增長的項目則以上年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)采用增量預(yù)算，對于預(yù)計現(xiàn)金流量、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債等不可控項目采取零基預(yù)算方法，具體根據(jù)預(yù)算期內(nèi)實際市場、企業(yè)情況進(jìn)行逐條編制。對于預(yù)計利潤分配等預(yù)算調(diào)整較為頻繁的項目采用彈性預(yù)算，給予其一定的自主調(diào)整空間。

（五）加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的動態(tài)監(jiān)管

企業(yè)預(yù)算編制可以按照“上下結(jié)合—橫向協(xié)調(diào)—逐級匯總”的流程進(jìn)行，因此預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)管也可以根據(jù)這一流程在實現(xiàn)。首先由企業(yè)董事會協(xié)商制定企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃，由監(jiān)事會審核年度發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)性、合理性。然后將企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動起來建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理委員會，對各部門下達(dá)相應(yīng)的年度績效預(yù)算目標(biāo)。再由各部門管理人員根據(jù)工作崗位細(xì)化部門年度預(yù)算目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行單位財務(wù)預(yù)算的編制。單位預(yù)算編制完后后進(jìn)行逐級匯總，上報到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理委員會開展預(yù)算聽證會和預(yù)算調(diào)整會，再次嚴(yán)格審核預(yù)算編制，最后交由企業(yè)最高管理層進(jìn)行審批和確認(rèn)，下達(dá)各部門執(zhí)行。

（六）健全財務(wù)預(yù)算績效評價與激勵機(jī)制

要建立起一套完善的績效評價報告制度和績效評價動態(tài)考評制度，績效評價報告中應(yīng)包括績效目標(biāo)的執(zhí)行情況、執(zhí)行差異的定量分析、對縮小差異的有效建議等內(nèi)容。通過定期上交績效評價報告實現(xiàn)績效評價的動態(tài)監(jiān)管，能幫助執(zhí)行主體與各級管理人員實現(xiàn)及時的溝通，使管理人員對績效目標(biāo)的執(zhí)行情況能夠有效的進(jìn)行監(jiān)督和管控，對于已經(jīng)出現(xiàn)的預(yù)算偏差，各單位也能夠及時查明原因并快速做出反應(yīng)，從而最大化的減少損失。在績效評價的指標(biāo)體系建設(shè)上一定要將產(chǎn)出指標(biāo)、效率指標(biāo)、成本指標(biāo)、有效性指標(biāo)、成果指標(biāo)等置于同等的重視地位，從而為績效評價體系的科學(xué)性提供基礎(chǔ)。在績效評價的內(nèi)容上要進(jìn)行有效的擴(kuò)充，例如可以增加財務(wù)信用、財務(wù)報告、投資效益、優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制質(zhì)量等，通過多個維度的評測提高整體評價效果的科學(xué)性和真實性。

（七）加強(qiáng)信息技術(shù)在管理中的運用

隨著全球科技的不斷進(jìn)步，信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用也越來越廣泛。因此，企業(yè)管理人員首先要充分認(rèn)識信息技術(shù)對于財務(wù)預(yù)算管理的重要性，積極投入資金購置信息管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)，實時收集企業(yè)財務(wù)信息，積極建立財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)化預(yù)算期內(nèi)資金流動配置的管理，實時監(jiān)督現(xiàn)金、利潤的合理配置，為企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制提供科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時還可以充分運用商業(yè)銀行在財務(wù)管理信息技術(shù)上的巨大優(yōu)勢，引入銀行體系或社會財會機(jī)構(gòu)對企業(yè)實施外部化管理，為財務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供及時的信息參考，共同促進(jìn)廣大企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量的全面提升。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，不少企業(yè)在財務(wù)管理上取得了一定的成效。但淡薄的思想認(rèn)識、落后的預(yù)算觀念、不科學(xué)的預(yù)算編制方法仍然是我廣大企業(yè)提高財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量的重大阻礙。因此，在實際工作中一定要解放思想、開拓創(chuàng)新，充分提高思想認(rèn)識、努力更新管理模式、積極探索管理機(jī)制、充分運用信息技術(shù)，切實的提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理水平，在實現(xiàn)效益提升、增強(qiáng)競爭力的同時，為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高貢獻(xiàn)出自己的力量。

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