關(guān)于政府會計改革問題的探討

汪芳

【摘要】我國政府會計制度的改革在現(xiàn)有的市場和制度下，改革進(jìn)展緩慢，面臨著很大困難。本文通過分析政府會計改革的必要性，并對面臨的問題加以論述，并提出一些建議和措施。

【關(guān)鍵詞】政府會計政府會計改革政府職能轉(zhuǎn)換

從2000年以來，我國開始啟動新一輪的政府會計改革，旨在建立現(xiàn)代意義上的政府會計，以適應(yīng)社會發(fā)展，完善政府會計制度體系。很多方面都需要討論和研究，比如“引入應(yīng)計制基礎(chǔ)”“建立基金會計模式”“構(gòu)造政府預(yù)算會計”“建立政府會計準(zhǔn)則”“建立政府成本會計”“完善政府財務(wù)報告”“建立政府管理會計”等。本文主要從政府會計改革的必要性，以及面臨的困難進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議和措施。

一、政府會計改革勢在必行

第一，發(fā)展責(zé)任政府和服務(wù)政府，需要提高財政的透明度和執(zhí)政的公信度。隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，我國政府致力于建立服務(wù)政府和責(zé)任政府理念。建設(shè)服務(wù)型政府意味著，政府應(yīng)服務(wù)于人民，人民有權(quán)對政府職能履行的情況進(jìn)行評價，通過人民的評價和反饋，從而降低政府成本，提高政府辦事效率，從而提高政府的執(zhí)政水平。提高政府工作透明度與公信力則意味著，政府負(fù)有公共受托責(zé)任，承擔(dān)對國民披露其職能履行情況的義務(wù)。為了提高財政透明度，加強(qiáng)政府執(zhí)政的公信力，充分履行政府的公共受托責(zé)任，在優(yōu)化我國現(xiàn)行的預(yù)算會計系統(tǒng)的同時，逐步建立專門的政府會計系統(tǒng)，這就需要進(jìn)行政府會計方面的改革。

第二，降低政府債務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化政府會計環(huán)境。隨著改革開放的進(jìn)程，我國地方政府的債務(wù)規(guī)模在擴(kuò)大，原有的政府會計核算方法不能有效的突出和解決該問題，因此需要一套完整的政府會計核算體系和財務(wù)報告體系，對政府的債務(wù)進(jìn)行全面的和提供的確認(rèn)、核算和報告，進(jìn)而加強(qiáng)政府財務(wù)控制能力，有效降低政府的債務(wù)風(fēng)險。

第三，現(xiàn)行政府會計核算方法簡單粗放，在成本核算和績效評估方面存在很大的缺陷。現(xiàn)行的政府會計核算方法主要采用的收付實現(xiàn)制，主要強(qiáng)調(diào)的預(yù)算和支出之間的配比，并不考慮過分強(qiáng)調(diào)成本在整個資金運用過程中的作用。隨著我國政府致力于建立績效政府，不僅需要強(qiáng)調(diào)預(yù)算和支出，還需要兼顧資金運用的效率。

總之，目前的政府會計核算方法屬于簡單粗放型的核算系，已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，我們需要建立一套科學(xué)系統(tǒng)的綜合核算方法。

二、政府會計改革面臨的問題

政府會計改革的過程中，遇到了很大的阻力，這些阻力主要可以從以下幾個方面來分析：

第一，沒有固有的模式可以提供參考。我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)并不完善，政府會計改革還處于摸索階段，不能貿(mào)然的推動改革的步伐，也不能盲目的全面借鑒和吸收國外的經(jīng)驗。每個國家的經(jīng)濟(jì)情況不同，文化背景不同，因此采用什么樣的政府會計核算體系也沒有固定的參考標(biāo)準(zhǔn)，那么這就需要我們建立一套適合自己發(fā)展的核算體系和方法。

第二，公共管理環(huán)境不成熟。目前我國的公共管理尚處于第一結(jié)算，即傳統(tǒng)的公共行政階段，又稱“積極公共行政”模式。在此模式下，政府預(yù)算是投入預(yù)算，預(yù)算管理的重點是確保財政資源使用的合規(guī)性，政府會計的重點是追蹤預(yù)算資金使用的合規(guī)性，收付實現(xiàn)制能滿足合規(guī)性要求。隨著政府職能的轉(zhuǎn)換，政府開始轉(zhuǎn)向服務(wù)和責(zé)任績效政府，但是，但近年來的“審計風(fēng)暴”時時提醒我們還沒有完全解決合規(guī)性的問題，這意味我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革要同時滿足合規(guī)性和績效導(dǎo)向的雙重目標(biāo)，沒有成熟的經(jīng)驗可借鑒，提高了實施難度。

第三，法律法規(guī)不健全。借鑒各國改革的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)，完善的法律法規(guī)是進(jìn)行政府會計改革的必要條件和前提條件。而我國尚處于改革的探索階段，尚未有該方面的完善的法律法規(guī)。

第四，缺乏高素質(zhì)的政府會計從業(yè)人員。目前的政府會計核算體系簡單粗放，相比較復(fù)雜的企業(yè)會計核算方法，政府會計人員的工作比較簡單，難以勝任復(fù)雜的會計核算，其接受培訓(xùn)的機(jī)會也不多，再加上信息化水平的日益提高，對會計人才的要求更上一個臺階，因此缺乏高素質(zhì)的會計核算人才也是制約政府會計改革的一個很關(guān)鍵的因素。

三、政府會計改革的建議和措施

第一，西方政府會計的長足發(fā)展，可以借鑒。從上世紀(jì)后半期起，以世界經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）成員國為代表的西方國家進(jìn)行了一系列的政府會計改革。這些改革在一定程度上提高了政府透明度，為政府在公共管理、績效評價等方面提供了有用的信息與數(shù)據(jù)。經(jīng)過不斷的嘗試、調(diào)整與修正，美國州與地方政府采用的基金會計模式、英國政府采用的資源會計模式、澳大利亞與新西蘭政府采用的私人企業(yè)會計模式等均取得了顯著的效果，并作為特定環(huán)境下的代表性改革模式，影響著所在地區(qū)其他國家不同程度地實施類似改革。西方國家改革的基本趨勢是在完善傳統(tǒng)預(yù)算會計制度的基礎(chǔ)上，建立和實施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計準(zhǔn)則體系。

第二，在保留并優(yōu)化預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，增設(shè)政府會計系統(tǒng)。我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以披露財政預(yù)算收支為主的算會計系統(tǒng)。該系統(tǒng)中，財政總預(yù)算會計主要偏重于財政總預(yù)算收支核算，缺乏反映政府財政資金所形成資產(chǎn)、政府財政所承擔(dān)負(fù)債等的財務(wù)會計信息。行政事業(yè)單位會計雖能一定程度兼顧財務(wù)管理目標(biāo)反映部分資產(chǎn)負(fù)債信息，但核算范圍不全面，且行政單位會計與事業(yè)單位會計的核算標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。在保持現(xiàn)有會計系統(tǒng)大格局不變的前提下，政府會計改革只能通過增加或減少權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計系統(tǒng)中的應(yīng)用比例來實現(xiàn)既定的改革目標(biāo)。

第三，政府會計改革應(yīng)借鑒企業(yè)會計發(fā)展的經(jīng)驗。企業(yè)會計改革的許多成功的地方，無論是會計理論還是會計實踐經(jīng)驗，都可以為政府會計所借鑒。因為二者在本質(zhì)上存在許多相通之處。在這一基礎(chǔ)上，政府會計不僅可以吸納企業(yè)會計的某些具體理論、原則，而且可以在更大范圍內(nèi)取其所長。這種相互間的借鑒必將有助于推動財務(wù)會計改革的深入開展。

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