關于增值稅改革的研究

【摘要】自1994年我國實行增值稅開始，增值稅在我國的稅制中便占有了很重要的一席之地。增值稅不僅在促進資源配置方面發揮了很重要的作用，還能籌集財政收入。但是隨著我國經濟的高速發展原有的增值稅越來越不適應現下的經濟，其弊端也逐漸顯露出來，雖然我國對增值稅也進行了幾次改革，但是都不夠徹底，不夠全面，有許多的行業沒有涉及到，因此如何對增值稅進行更全面的改革成了現下我們討論的主要問題之一。

【關鍵詞】增值稅 改革 研究

以商品在生產和流通環節的增值額為課稅對象而征收的稅就是我們常說的增值稅。增值稅有三種類型生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。[1]我國自1994年開始實行的增值稅就是生產型增值稅，生產型增值稅在購入固定資產的稅額上是不能抵扣的，因此在市場經濟下生產型增值稅越來越不能適應生產力發展的需求，阻礙了中小企業的發展，不利于企業的轉型。而消費型增值稅從根源上解決了購入固定資產的稅額不能抵扣的問題，解決了企業的實際的繳稅負擔，有利于企業生產設備的更新、技術的改造，進一步提高了企業的競爭力和抗風險的能力。

一、增值稅改革的原因

世界上實行增值稅的130多個國家中，實行消費型增值稅的國家達到了90%。[2]新中國成立之初生產型增值稅或許與當時的宏觀經濟政策相吻合，但是市場經濟下，企業競爭力加大，在2008的年金融危機的沖擊下生產型增值稅的弊端日益顯露。國內企業的國際競爭優勢弱，企業資金缺乏為解決這些困難國家決定在五年試點經驗的基礎上實行消費型增值稅。

二、增值稅改革的內容

國家于2009年開始實行消費型增值稅，在原有生產型增值稅的基礎上做了幾個方面的修整。首先，小規模納稅人不再有工業檔和商業檔之分，增值稅的征收率降為3%。其次，來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備不再實行免稅，與企業技術更新有關的購進固定資產的進項稅可以抵扣。最后，納稅人的納稅申報期限延長了15日，對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點及期限都有了明確的規定。

三、增值稅改革的意義

（一）起到了明顯的減稅效應

企業的資產分為流動資產和非流動資產，固定資產作為非流動資產的重要組成部分，實行消費型增值稅能使企業在購進生產設備時減少資金的流出，原有的生產型增值稅在月末結算繳費稅額時必須有專用發票才可以抵扣，但一些小規模納稅人無法取得專用發票，進而增大了資金的支出。消費型增值稅取消了小規模納稅人的工業、商業之分，減輕了中小企業的稅收負擔，促進了中小企業的發展。

（二）起到了促進經濟結構優化的作用

在我國礦產資源和農副產品資源豐富的中西部地區，以資源導向型的國有大中型企業為主，生產經營的過程中需要大量先進的生產技術和生產設備，消費型增值稅的實行使資源導向型的企業可以進行稅收抵扣，增加了企業的生產資金，促進了中西部產業的發展。重工業中重復征稅的現象突出，消費型增值稅可以對購進固定資產的進項稅額給予抵扣，平衡了東西部的經濟發展，縮小了以服務加工型企業之間的稅負差距，為西部大開發帶來了契機。

（三）增值稅改革能夠促進關聯產業的發展

高新技術產業資本有機構成較高、固定資產投資量大，外購固定資產的比重大，稅負明顯高于勞動密集型產業。這樣就造成了企業對購進固定資產的進項稅額不能抵扣，不利于企業的擴大再生產。而使用消費型增值稅不僅免除了固定資產進項稅額不能抵扣的弊端，還節省了資金流出，平衡了不同行業的稅負水平，促進了高新技術產業的高速發展。

對出口行業來說，增值稅改革取消了有關進口設備的免稅規定，企業外購的機器設備可以抵扣，降低了產品成本，增強了出口產品的價格優勢，促進了我國出口企業的發展。[3]

四、增值稅改革的弊端

世間萬物都有它的兩面性，凡事有利必有弊，增值稅改革我們看得到它有利的一面就要看到它不利的一面盡量減少不利帶來的損失。

（一）增值稅改革會加重地方財政的負擔

地方財政的主要財政收入來源就是稅收收入，而增值稅在稅收收入中占據主體地位，換句話說，增值稅收入是地方財政的主要收入來源。根據國家財政部統計資料分析我國在稅改后雖然增值稅收入沒有發生減少但卻存在著負增長的現象。中央與地方的分稅比例為3：1，這對一些財政收入單一的地區來說稅改無疑加重了地方財政的負擔。

（二）對稅收監管的難度加大

固定資產進項稅額抵扣的條件是取得增值稅專用發票，小規模納稅人無法取得專用發票，因此便無法享受優惠，容易引起逃稅、漏稅的現象。這加大了財政部門的工作壓力。

（三）傳統行業稅負增加

我國目前仍然是以勞動密集型產業為主，實行消費型增值稅使一些設備使用多的基礎工業的實際稅負下降，使企業對固定資產的需求增加，造成資金短缺的情況時有發生。特別是對傳統制造業來說，傳統制造業的企業資本成本構成低，增值稅改革會使這類企業盲目加大固定資產的投資，造成流動資金的減少，使企業經營困難，不能享受到增值稅改革帶來的真正的福利。

（四）固定資產進項稅額的抵扣容易造成通貨膨脹，存量資產無法抵扣

消費型增值稅的固定資產進項稅的抵扣會使一些經營狀況比較好企業在重置固定資產上加大投資力度，如果重置固定資產對企業的生產經營沒有幫助或幫助不大，就會使企業陷入盲目投資的危險中，這就有可能造成市場未來通貨膨脹的風險。

五、增值稅改革的完善措施

（一）降低地方財政對稅收的依賴度

雖說稅收是財政收入的主要來源，但是既然要保證稅改真的達到雙贏就必須降低增值稅的比重，只有盡可能降低增值稅的比重，才能發揮其他稅種的調節作用，才能完成地方企業的轉型，避免稅改對地方財政的沖擊。

（二）完善增值稅專用發票的管理，進一步加強稅收的征管制度

在發售增值稅專用發票的時候要認真核對納稅人的資格，不得向不符合條件的納稅人發售專用發票。對企業使用過的發票，稅務機關要進行不定期檢查，深入企業做好增值稅專用發票的審核，防止偽造發票的現象，避免偷稅、漏稅的情況發生。

稅收征管部門要引進現代化的稅收管理模式，加強對稅務員的培訓，提高稅務員的自身素質，完善相關法律法規，偷稅漏稅的情況一經發現就要做出嚴肅處理。對屢次出現問題的企業立法部門要加大懲處力度，嚴重者可吊銷營業執照，從嚴防范和打擊各種偷稅漏稅的情況。

（三）減小傳統行業的稅負，完成產業的轉型

基礎工業和高新技術產業設備使用多、周轉密集，在實行消費型增值稅后實際稅負下降。但是我國目前仍然是以勞動密集型產業為主，在消費型增值稅下不利于發展，對固定資產需求過多就容易造成資金短缺，為此，勞動密集型產業應該吸取基礎工業和高新密集型產業的經驗教訓，調整產業的發展方向，實現從勞動密集型產業向技術密集型產業的轉變。

（四）實施對存量資產不能進行抵扣的補償，避免固定資產進項稅抵扣帶來的通貨膨脹風險

企業存量資產的抵扣沒有出現在增值稅改革當中，導致稅收的不公平，要想使其公平可以對存量資產加速折舊，縮短固定資產攤銷期的預計使用年限，用來彌補存量資產在較舊情況下效用低、維修成本高、產出小的資金支出。

六、結束語

根據以上情況分析，我國的增值稅改革正在朝著一個前所未有的方向發展，要擺正增值稅改革的位置，全面分析增值稅改革對企業和國家財政的影響，適應國家發展的政策，爭取做到企業與財政雙贏。

參考文獻

[1]施文潑，賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整[J].財貿經濟，2011，11（11）：12-13.

[2]靳萬軍.中國增值稅改革及其初步思考[J].稅收經濟研究，2010，10（04）：11-14.

[3]陳華.淺談增值稅轉型改革[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2013，13（01）：18-20.

作者簡介：梁智超（1992-），男，漢族，陜西國際商貿學院，研究方向：財務管理。