基于網(wǎng)絡(luò)發(fā)票發(fā)展下小微企業(yè)電子商務(wù)征收增值稅的可行性研究

【摘要】隨著電子商務(wù)稅收征管工作不斷進(jìn)步，京東、天貓等大型B2C商城都已逐步進(jìn)入納稅規(guī)范化階段，但小微企業(yè)電子商務(wù)增值稅征管問題卻日趨突出。本文通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票現(xiàn)狀及應(yīng)用分析，引出增值稅征收過程中遇到的問題，借鑒國際社會(huì)征管措施，提出解決針對我國小微企業(yè)電子商務(wù)征稅問題的相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)發(fā)票 小微企業(yè) 電子商務(wù) 增值稅

一、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票發(fā)展應(yīng)用情況

根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中心（CNNIC）2013年1月15日在京發(fā)布的第31次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截止2012年12月底，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到5.64億，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到2.42億，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至42.9%。與此同時(shí)，電子商務(wù)市場同步快速增長，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2012年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)到了8.1萬億，并以每年30%以上的速度增加，其中網(wǎng)絡(luò)購物市場占到1.3萬億元，增長率達(dá)到66.2%，遠(yuǎn)高于社會(huì)消費(fèi)品零售額（增長14.3%）和其他零售業(yè)態(tài)的增長速度。

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是一個(gè)新興的概念，2013年4月1日起施行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》對“網(wǎng)絡(luò)發(fā)票”進(jìn)行了深刻的定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)開具發(fā)票的單位和個(gè)人的經(jīng)營情況，核定其在線開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的種類、行業(yè)類別、開票限額等內(nèi)容。自此，各地相繼成功開出首張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，各地稅務(wù)網(wǎng)站同時(shí)推出網(wǎng)絡(luò)發(fā)票查詢功能。隨著《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的實(shí)施，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在全國推廣的速度加快，到2012年上半年全國已經(jīng)推行使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票企業(yè)達(dá)到162萬戶。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票事實(shí)上是機(jī)打發(fā)票的一種，發(fā)票開具形式的變化及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣應(yīng)用，將更有利于實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的征稅。

二、征收小微企業(yè)電子商務(wù)增值稅的重要性

如上圖所示，表2突出增值稅是我國稅收重要項(xiàng)目。2012年重慶市全市稅收1679.63億元，全國稅收100601億元，同比增長12.1%，其中增值稅26416億元，同比增長8.9%。增值稅的增長，有助于推動(dòng)稅收的增加。

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)社會(huì)貿(mào)易邢臺的同時(shí)，也產(chǎn)生了一系列新的避稅問題。調(diào)查顯示，目前網(wǎng)絡(luò)購物開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費(fèi)，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費(fèi)超過350億元，全國平臺型電子商務(wù)漏稅超過1000億元。盡管類似于京東、天貓等大型B2C商城都已經(jīng)納稅，但目前70%至80%的電子商務(wù)從業(yè)者都是小微企業(yè)，因此，對小微企業(yè)電子商務(wù)征收增值稅迫在眉睫。

三、小微企業(yè)電子商務(wù)增值稅征收面對的問題

（一）納稅人難以判別

納稅人難以辨別體現(xiàn)在如何區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人出現(xiàn)障礙以及判定誰是最終納稅主體比較模糊。由于在電子商務(wù)中經(jīng)常使用如電子貨幣一類的電子支付系統(tǒng)，且具有加密措施，這些加密措施導(dǎo)致稅務(wù)部門難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)；并且，電子交易的資料（電子記錄）非常容易改變，而且可以不留痕跡，因此稅務(wù)部門很難查證其交易額。在電子商務(wù)中，稅務(wù)部門既然無法確定交易額，也就無法根據(jù)銷售額度確定增值稅的應(yīng)納稅額，因而也就無法確定誰是一般納稅人，誰是小規(guī)模納稅人。

（二）稅率難以確定

經(jīng)營者具體情況分析是確定稅率最大的障礙，它引申出的幾大問題有：無法找出真實(shí)納稅人，進(jìn)而無法判別網(wǎng)店經(jīng)營規(guī)模及性質(zhì)，無法進(jìn)行實(shí)際調(diào)查，進(jìn)而無法判別網(wǎng)店是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

（三）網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票認(rèn)可度低，征稅不理想

近年來網(wǎng)購熱潮洶涌，小微企業(yè)電子商務(wù)經(jīng)營者在開店之初都并未進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記，交易發(fā)生時(shí)未能體現(xiàn)應(yīng)稅憑證。網(wǎng)店為了爭取更低成本，更高利潤，更具競爭力，不開發(fā)票已成為整個(gè)網(wǎng)絡(luò)購物的“潛規(guī)則”，從而導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)發(fā)票市場認(rèn)可度不高。

四、小微企業(yè)電子商務(wù)征稅可行性措施

（一）建立納稅人電子登記機(jī)制

實(shí)名認(rèn)證，以登記作為電子交易的準(zhǔn)入資格之一，同時(shí)進(jìn)行工商稅務(wù)注冊登記。借鑒線下商品或服務(wù)交易行為實(shí)質(zhì)建立有條件的登記備案機(jī)制，完善小微企業(yè)電子商務(wù)信息缺失的現(xiàn)象。

網(wǎng)絡(luò)購物總平臺同時(shí)提供經(jīng)營類型、交易方式、經(jīng)營者、納稅人等內(nèi)容的細(xì)致分類，同時(shí)聯(lián)動(dòng)稅務(wù)部門進(jìn)行納稅人管理。小微企業(yè)電子商務(wù)需根據(jù)自身開店類型、規(guī)模、交易媒介種類、定價(jià)范圍、經(jīng)營者以及納稅人身份信息進(jìn)行相應(yīng)登記，且登記后不得隨意變更。

（二）探索具有小微企業(yè)電子商務(wù)特點(diǎn)的征稅模式

小微企業(yè)電子商務(wù)通常具有規(guī)模小，員工少，交易數(shù)量不多，交易金額不高的特點(diǎn)，與B2C相比，小微企業(yè)電子商務(wù)的特殊性要求實(shí)現(xiàn)新的征稅模式。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅（《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財(cái)稅【2013】52）。在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)電子商務(wù)可借鑒此文件，同時(shí)參考個(gè)人所得稅比例稅率，或參照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得累進(jìn)稅率，確定免征額以及扣稅起點(diǎn)，實(shí)行定期征收，到稅務(wù)大廳辦理或網(wǎng)上代扣形式繳納增值稅。

（三）網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)督加強(qiáng)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在線聯(lián)動(dòng)，創(chuàng)造小微企業(yè)電子商務(wù)征稅可行條件

小微企業(yè)電子商務(wù)在向國家繳納稅款的同時(shí)接受各職能部門監(jiān)督。步步高商業(yè)連鎖董事長王填認(rèn)為，目前最有效的監(jiān)控手段可能還是支付寶，但是僅僅依靠支付寶還不夠（需輔助），因?yàn)橛泻芏嗑W(wǎng)店的支付并不是通過支付寶進(jìn)行的。所以，要將這些納稅主體鎖定，在建立納稅人電子登記機(jī)制基礎(chǔ)上，監(jiān)督機(jī)構(gòu)核查經(jīng)營者納稅人登記信息真實(shí)性和完整性，同時(shí)工商、信息、銀行、質(zhì)檢等進(jìn)行多方面配合，形成聯(lián)動(dòng)的監(jiān)管體系。

《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》提出網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)在線開具，無法在線開具發(fā)票時(shí)可離線開具，并于48小時(shí)內(nèi)上傳開票信息。這使得開票過程與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)收集同步，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、有效地匯集納稅人出具的信息，并配合了電子商務(wù)在線、離線交易的情況。稅務(wù)機(jī)構(gòu)依托電子商務(wù)平臺，每一筆網(wǎng)絡(luò)商品或服務(wù)交易提供開具發(fā)票的功能，對電子發(fā)票的申領(lǐng)、開具、傳遞等做出嚴(yán)格規(guī)定，使納稅人實(shí)現(xiàn)在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，在線申報(bào)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)經(jīng)營情況的在線和實(shí)時(shí)監(jiān)控。

推廣小微企業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的應(yīng)用，使用電子化手段強(qiáng)化對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，使每筆交易成立時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。另可借用第三方電子商務(wù)平臺的“代為征收”行為，建立一個(gè)“生產(chǎn)商—零售商—客戶”之間的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，由提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的公司從其代收的貨款中代扣代繳相關(guān)稅金，還可同時(shí)利用網(wǎng)上銀行付款渠道，在買方付款時(shí)實(shí)現(xiàn)代扣稅，建立電子交易平臺與網(wǎng)銀共同監(jiān)管的機(jī)制。

作者簡介：李冰潔（1990-），女，漢族，重慶工商大學(xué)融智學(xué)院財(cái)務(wù)處，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。