基于網絡發票發展下小微企業電子商務征收增值稅的可行性研究

【摘要】隨著電子商務稅收征管工作不斷進步，京東、天貓等大型B2C商城都已逐步進入納稅規范化階段，但小微企業電子商務增值稅征管問題卻日趨突出。本文通過網絡發票現狀及應用分析，引出增值稅征收過程中遇到的問題，借鑒國際社會征管措施，提出解決針對我國小微企業電子商務征稅問題的相關對策。

【關鍵詞】網絡發票 小微企業 電子商務 增值稅

一、電子商務發展現狀及網絡發票發展應用情況

根據中國互聯網絡中心（CNNIC）2013年1月15日在京發布的第31次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》，截止2012年12月底，我國網民規模達到5.64億，網絡購物用戶規模達到2.42億，網絡購物使用率提升至42.9%。與此同時，電子商務市場同步快速增長，據相關統計資料顯示，2012年中國電子商務市場交易規模達到了8.1萬億，并以每年30%以上的速度增加，其中網絡購物市場占到1.3萬億元，增長率達到66.2%，遠高于社會消費品零售額（增長14.3%）和其他零售業態的增長速度。

網絡發票是一個新興的概念，2013年4月1日起施行的《網絡發票管理辦法》對“網絡發票”進行了深刻的定義，稅務機關將根據開具發票的單位和個人的經營情況，核定其在線開具網絡發票的種類、行業類別、開票限額等內容。自此，各地相繼成功開出首張網絡發票，各地稅務網站同時推出網絡發票查詢功能。隨著《網絡發票管理辦法》的實施，網絡發票在全國推廣的速度加快，到2012年上半年全國已經推行使用網絡發票企業達到162萬戶。網絡發票事實上是機打發票的一種，發票開具形式的變化及網絡發票的推廣應用，將更有利于實現對電子商務的征稅。

二、征收小微企業電子商務增值稅的重要性

如上圖所示，表2突出增值稅是我國稅收重要項目。2012年重慶市全市稅收1679.63億元，全國稅收100601億元，同比增長12.1%，其中增值稅26416億元，同比增長8.9%。增值稅的增長，有助于推動稅收的增加。

隨著經濟和社會的發展，電子商務在改變傳統社會貿易邢臺的同時，也產生了一系列新的避稅問題。調查顯示，目前網絡購物開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費，僅阿里巴巴網絡平臺經營的商鋪2012年漏繳稅、費超過350億元，全國平臺型電子商務漏稅超過1000億元。盡管類似于京東、天貓等大型B2C商城都已經納稅，但目前70%至80%的電子商務從業者都是小微企業，因此，對小微企業電子商務征收增值稅迫在眉睫。

三、小微企業電子商務增值稅征收面對的問題

（一）納稅人難以判別

納稅人難以辨別體現在如何區分小規模納稅人和一般納稅人出現障礙以及判定誰是最終納稅主體比較模糊。由于在電子商務中經常使用如電子貨幣一類的電子支付系統，且具有加密措施，這些加密措施導致稅務部門難以掌握交易雙方的具體交易事實；并且，電子交易的資料（電子記錄）非常容易改變，而且可以不留痕跡，因此稅務部門很難查證其交易額。在電子商務中，稅務部門既然無法確定交易額，也就無法根據銷售額度確定增值稅的應納稅額，因而也就無法確定誰是一般納稅人，誰是小規模納稅人。

（二）稅率難以確定

經營者具體情況分析是確定稅率最大的障礙，它引申出的幾大問題有：無法找出真實納稅人，進而無法判別網店經營規模及性質，無法進行實際調查，進而無法判別網店是一般納稅人還是小規模納稅人。

（三）網絡稅收監督環節薄弱，網絡發票認可度低，征稅不理想

近年來網購熱潮洶涌，小微企業電子商務經營者在開店之初都并未進行工商注冊和稅務登記，交易發生時未能體現應稅憑證。網店為了爭取更低成本，更高利潤，更具競爭力，不開發票已成為整個網絡購物的“潛規則”，從而導致網絡發票市場認可度不高。

四、小微企業電子商務征稅可行性措施

（一）建立納稅人電子登記機制

實名認證，以登記作為電子交易的準入資格之一，同時進行工商稅務注冊登記。借鑒線下商品或服務交易行為實質建立有條件的登記備案機制，完善小微企業電子商務信息缺失的現象。

網絡購物總平臺同時提供經營類型、交易方式、經營者、納稅人等內容的細致分類，同時聯動稅務部門進行納稅人管理。小微企業電子商務需根據自身開店類型、規模、交易媒介種類、定價范圍、經營者以及納稅人身份信息進行相應登記，且登記后不得隨意變更。

（二）探索具有小微企業電子商務特點的征稅模式

小微企業電子商務通常具有規模小，員工少，交易數量不多，交易金額不高的特點，與B2C相比，小微企業電子商務的特殊性要求實現新的征稅模式。為進一步扶持小微企業發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅（《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》財稅【2013】52）。在此基礎上，小微企業電子商務可借鑒此文件，同時參考個人所得稅比例稅率，或參照個體工商戶生產、經營所得累進稅率，確定免征額以及扣稅起點，實行定期征收，到稅務大廳辦理或網上代扣形式繳納增值稅。

（三）網絡稅收監督加強，網絡發票在線聯動，創造小微企業電子商務征稅可行條件

小微企業電子商務在向國家繳納稅款的同時接受各職能部門監督。步步高商業連鎖董事長王填認為，目前最有效的監控手段可能還是支付寶，但是僅僅依靠支付寶還不夠（需輔助），因為有很多網店的支付并不是通過支付寶進行的。所以，要將這些納稅主體鎖定，在建立納稅人電子登記機制基礎上，監督機構核查經營者納稅人登記信息真實性和完整性，同時工商、信息、銀行、質檢等進行多方面配合，形成聯動的監管體系。

《網絡發票管理辦法》提出網絡發票應在線開具，無法在線開具發票時可離線開具，并于48小時內上傳開票信息。這使得開票過程與稅務機關的數據收集同步，有利于稅務機關及時、有效地匯集納稅人出具的信息，并配合了電子商務在線、離線交易的情況。稅務機構依托電子商務平臺，每一筆網絡商品或服務交易提供開具發票的功能，對電子發票的申領、開具、傳遞等做出嚴格規定，使納稅人實現在線領購、在線開具、在線傳遞發票，在線申報，為稅務機關提供企業經營情況的在線和實時監控。

推廣小微企業電子商務網絡發票的應用，使用電子化手段強化對電子商務進行稅務監督，使每筆交易成立時自動產生網絡發票。另可借用第三方電子商務平臺的“代為征收”行為，建立一個“生產商—零售商—客戶”之間的第三方服務機構，由提供網絡交易平臺服務的公司從其代收的貨款中代扣代繳相關稅金，還可同時利用網上銀行付款渠道，在買方付款時實現代扣稅，建立電子交易平臺與網銀共同監管的機制。

作者簡介：李冰潔（1990-），女，漢族，重慶工商大學融智學院財務處，研究方向：會計學。