“營改增”對高校財務管理的影響

史焱

[摘 要] 隨著營改增試點工作在全國范圍逐步推進，其對高校財務管理產生了重要影響。本文通過分析A高校營改增實施過程中出現的問題，從稅務籌劃、會計核算、內部控制、合同管理等方面提出了改進財務管理的對策建議。

[關鍵詞] 營改增；高校；財務管理；稅務籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 19. 008

[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）19- 0017- 02

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》，印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》和相關規定，將交通運輸業和部分現代服務業納入營改增試點范圍。2012年1月營改增在上海率先試點。2012年9月以后，營改增推廣到包括上海在內的9個省市。2014年1月營改增又增加了鐵路運輸行業和郵政業。兩年來，營改增試點地區由局部擴大到全國，試點行業由窄到寬，試點戶由少到多。從2012年1月1日到2014年1月31日，全國企業一共減負1 961億元。目前財政部和國家稅務總局正研究生活性服務業、建筑業、房地產業和金融業等行業的試點方案，積極推進全面完成營改增。

1 營改增對高校財務的影響

營改增后，增值稅將替代營業稅成為高校的主要稅種之一。現階段，高校營改增涉及的業務是現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意等服務，主要包括兩部分：一是科研收入，二是社會服務收入。高校科研收入按經費來源分為兩部分：一是政府部門資助的縱向科研經費；二是與企事業單位合作提供有償科研技術服務的橫向科研經費，其中橫向科研經費屬于營改增范圍。另外，高校利用實驗室、儀器設備平臺等條件提供服務取得的測試費、檢測費、化驗費、分析費、計算費、環評費、加工費等技術服務收入以及其他服務性收入也屬營改增范疇。

高校應稅服務的年應征增值稅銷售額沒有超過財政部和國家稅務總局規定標準的認定為小規模納稅人，適用3%增值稅率；超過規定標準的認定為一般納稅人，適用6%增值稅率，并可以抵扣進項稅。被認定為小規模納稅人的高校適用稅率由原來5%的營業稅率降低為3%的增值稅率，綜合稅率約為票面金額的3.29%，較原來繳納營業稅時5.65%的綜合稅率下降了2.36個面分點，稅負明顯減輕。對于認定為一般納稅人的高校適用6%的增值稅稅率，雖然比原來5%營業稅率略有升高，但可以抵扣進項稅，所以總體稅負的高低取決于進項稅抵扣規模。

高校科研活動是以智力、人力投入為主的知識密集型服務活動，購入的材料、設備等占總成本比例小，人工成本占比較大。高校橫向科研工作購入的實驗儀器等固定資產、實驗材料、水電費、交通運輸費等費用可以抵扣進項稅，而科研活動發生的人工費用無法獲得進項稅抵扣，能夠抵扣的進項稅規模較小，營改增后可能出現稅負增加的現象。

2 A高校營改增實施進程及存在的問題

2.1 營改增實施進程

2013年8月起，A高校被認定為小規模納稅人，主要應稅服務包括研發和技術服務及文化創意服務，開具國家稅務局通用機打發票，適用3%增值稅率，與之前繳納營業稅相比，稅負明顯下降。

2014年1月起A高校被認定為一般納稅人，適用6%增值稅率，開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具內容為：技術開發、技術轉讓、技術咨詢、技術服務、科技咨詢、測試費。實行開票時預扣增值稅，在開發票時從科研項目經費里列支增值稅及附加，如果科研資金還沒有到賬，則從其他項目里墊支稅款，或用現金繳納稅款。但由于尚未購入認證設備等原因，暫不能抵扣增值稅進項稅額。

2.2 營改增過程中存在的問題

（1）稅負方面。A高校營改增實施前期階段，尚未購入發票抵扣認證設備，導致增值稅進項稅額無法抵扣，短期內稅負水平明顯提高。在科研業務中人工成本大，可抵扣成本占比小，多數購買行為都不能取得增值稅專用發票，沒有足夠的增值稅進項稅額抵扣，導致稅負增加。2014年1-3月A高校應稅服務繳納增值稅98萬元，而2013年1-3月繳納營業稅28.6萬元，營改增之后2014年1-3月的相關稅負與去年同期相比增加了242%。

（2）會計核算方面。目前A高校不能抵扣進項稅額，采取科研收入入賬開發票時先行扣繳增值稅的核算方式。A高校科研經費實行項目負責人制度，按照項目進行會計核算，需要對每個科研項目分別進行納稅核算。如何合理增設會計科目細目，實現進項稅和銷項稅的分項目核算、全校合并繳納是A高校需解決的問題。

（3）科研方面。由于增值稅是價外稅，營改增對科研收入的確認和學校管理費的計提基數都產生很大影響。例如A高校2014年與棗莊某公司簽訂技術合同金額10萬元。4月份資金到賬，入賬時計入科研收入94 339.62元，繳納增值稅5 660.38元。而在營改增實施前，是按照合同金額10萬元全部確認為科研收入。收入確認標準的改變影響了學校科研收入水平。學校在提取科研項目管理費時按照10萬元為基數計算提取，并未按照扣除增值稅后的實際科研收入為基數計提，造成管理費提取數較高。營改增后不僅稅負明顯增加，而且學校管理費的計提基數高于實際科研收入數，導致科研項目實際可支配收入減少，一定程度上影響到老師的科研積極性和科研效果。

3 加強高校財務管理的建議

營改增在全國范圍的逐步鋪開對高校的財務管理工作提出了更高要求。高校應針對新形勢、新特點扎實打好基礎，全方位做好稅務籌劃、制度建設、會計核算、內部監督、合同管理、宣傳培訓等準備工作。

3.1 加強稅務籌劃

隨著高校與企事業單位的橫向科研合作不斷擴展和加深，營改增導致的稅負變化將對科研人員的積極性和科研事業的發展產生重要影響。營改增后，高校擁有進項稅抵扣優勢及稅收優惠政策，稅務籌劃具有很大空間。高校財務部門應在依法納稅的前提下，進行合理合法的增值稅稅務籌劃，充分利用國家的各項稅收優惠政策，降低學校稅負，提高資金使用效益。具體途徑：①做到應抵盡抵。高校可抵扣進項稅的費用包括用于應稅服務業務的儀器設備、實驗材料、耗材、車輛租賃、燃油費等，購入時盡可能取得增值稅專用發票以抵扣進項稅，減少增值稅的繳納。②利用高校開具增值稅專用發票可以抵扣進項稅的優勢增加收入。對方單位如果是一般納稅人則可以進行增值稅進項稅額抵扣，因此高校向對方單位提供應稅服務的價格可以適當上調，以增加資金收入。③充分利用稅收優惠政策。財政部和國家稅務總局發布的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中明確了提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務屬于免征增值稅范圍，并在《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中列明了向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率；向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務免征增值稅。高校應關注營改增實施過程中出現的問題，及時根據國家政策變化進行稅務籌劃，延長增值稅抵扣鏈條，充分利用政策享受稅收優惠。

3.2 建立健全相關制度

按照營改增實施要求，制定高校增值稅管理制度及配套辦法，明確增值稅征收范圍、申報程序等；完善關鍵崗位責任制度，可設置專職科室或專職工作人員負責稅務工作，做好納稅基礎數據測算、納稅范圍認定、納稅資料收集傳遞歸檔、申報繳納、硬件設施配備、軟件系統的升級等基礎工作；制定完善增值稅票據管理制度，明確增值稅發票開具、領用、使用和核銷的工作流程，按照不相容職務分離原則設置崗位，分工負責，相互制約監督。

3.3 做好會計基礎工作

增值稅業務比營業稅復雜，財務工作量增大。財務信息系統中涉及增值稅稅負計算、賬務處理、申報繳納等業務需要根據政策變化進行調整。根據營改增要求，應按權責發生制核算科研經費，滿足收入支出相匹配原則；增設會計科目，在應交稅金——應交增值稅科目下設置銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅額等明細科目；按照項目分別核算增值稅進項稅和銷項稅，同時優化會計核算流程，加強財務管理。學校在提取科研項目管理費時應該考慮增值稅是價外稅的因素，以扣除增值稅后的收入為基數計提管理費。

A高校多校區辦學，校區分散，開發票業務量大，而增值稅專用發票的管理在重要程度上等同于甚至高于現金管理，這對發票管理水平和風險控制能力提出了更嚴格的要求。高校應改進票據管理手段，積極推進票據電子化改革，將票據入庫、發放等各環節全部納入信息化管理，利用計算機和網絡技術實施網絡發票管理系統開具發票，全程跟蹤，源頭控制，有效監管；增加必要的硬件設備，對取得的增值稅專用發票進行認證抵扣；設置必要的辦公場所，設置專職或兼職納稅業務審核人員。

3.4 加強監督控制

進行定期或者不定期的財務檢查和稽核，及時發現涉稅業務中存在的問題和薄弱環節，提出改進建議，降低內部控制風險；完善信息溝通共享機制，及時為學校老師提供增值稅業務中的相關信息，提升財務監督的時效性和針對性。

3.5 完善科研合同管理

高校在簽訂科研合同時，要嚴格審批權限，除了關注合同標的、價格、付款時間和方式、違約責任等內容，還需增加相關條款明確納稅責任，并注明合同價格是否含稅及開具票據的種類、稅率、開票時間等事項，做到合同內容規范、準確，符合合同法和財務法規，保證開票后足額繳稅。對于免稅項目，應在合同中明確所開票據的種類，便于合同后期順利執行。在合同管理上對于應免稅收入要有完備的科研合作協議和技術轉讓合同，能正確劃分是否免稅并提供足夠的依據，以免因缺乏必要的依據被稅務機關認定為應稅收入。在合理納稅的同時充分享受稅收優惠政策，促進高校科研工作發展。

3.6 加強宣傳服務措施

高校應加大營改增的宣傳力度，增強納稅意識和風險意識，發揮財務部門報賬服務前臺的窗口作用，及時將納稅變更注意事項告知學校教師和科研人員；利用財務網站及各種媒介形式宣傳解釋營改增的意義和效果，做好答疑解惑工作，減少老師因納稅政策變動產生抵觸不解情緒，使其了解增值稅業務，充分抵扣、依法納稅。

4 結 語

營改增旨在通過稅種的轉換和稅率調整達到避免重復征稅、降低稅負，進而促進經濟發展的目的。營改增使高校財務管理加入了增值稅抵扣鏈條，可抵扣進項稅的減負效應使高校在市場競爭中獲得優勢，提高了議價能力；對方合作單位能夠取得增值稅專用發票抵扣進項稅，與高校合作的意向加強，有利于高校橫向科研活動的進一步開展。營改增不但影響高校稅負水平，同時亦對高校內部管理、會計核算、風險控制等帶來多方面影響。被認定為一般納稅人的高校，增值稅的稅負計算、會計處理、征收管理等比原來繳納營業稅時更加復雜和嚴格，需要加強財務管理，注重納稅籌劃，完善制度，優化會計核算流程，用好營改增的政策優勢，以降低稅負，提升競爭能力，進而促進高校科研事業發展。

主要參考文獻

[1]李治華.“營改增”對企業稅負影響及完善對策[J].人民論壇，2014（2）：96-98

[2]蔣彩萍.“營改增”后高校財務的應對策略——增值稅的稅務籌劃[J].商業會計，2014（3）：77-79