企業(yè)稅務(wù)與會計差異協(xié)調(diào)分析

鄒永東

【摘要】隨著經(jīng)濟體制的改革，我國的稅收制度以及會計制度也在不斷調(diào)整、發(fā)展與完善。兩者存在著一定的不同，這種差異是客觀存在的。如果二者的差異過大，不僅會造成調(diào)整事項的增多，也會增加納稅成本，降低會計信息利用率。本文將結(jié)合稅務(wù)以及會計理論知識，分析企業(yè)稅務(wù)與會計之間存在的差異，并提出協(xié)調(diào)的策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù) 會計 差異 協(xié)調(diào)

一、引言

近年來，我國為了更好的協(xié)調(diào)稅收與會計制度的原則、目標(biāo)，不斷出臺法律法規(guī)調(diào)整稅收以及會計制度。我國是典型的稅會分離模式，即企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，納稅時再按照稅法的規(guī)定調(diào)整會計核算的模式?？梢钥闯?，這種模式中，會計處理和稅務(wù)處理各自保持著獨立的處理方式，兩者之間存在著一定程度的差異，這種差異可以保證會計準(zhǔn)則發(fā)展的獨立性，也可以保護(hù)廣大投資者的利益。但是，如果兩者之間差異過大，則會造成納稅成本增加、稅源流失以及財務(wù)信息失真。差異之大會給企業(yè)帶來很廣闊的避稅空間，并且稅收對應(yīng)的主體是國家，會計準(zhǔn)則對應(yīng)的主體是企業(yè)，在面對兩個主體的利益衡量時，很可能出現(xiàn)虛假報賬的現(xiàn)象。我們應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)稅務(wù)與會計之間的差異，并找出協(xié)調(diào)性的策略。

二、企業(yè)稅務(wù)與會計之間的差異

（一）基本準(zhǔn)則之間的差異

討論基本原則之間差異的核心是基于稅務(wù)與會計的保護(hù)目標(biāo)不同，會計核算在于保護(hù)企業(yè)相關(guān)人的利益，稅務(wù)則重在保護(hù)國家的利益，所以基本準(zhǔn)則之間會有差異。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制與應(yīng)計制原則之間的差異，即會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)計量，稅務(wù)雖在總體上贊成權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制常常會帶來一定的估計，稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確的確定稅基，給企業(yè)避稅帶來了可能性，因此稅務(wù)采用應(yīng)計制，這就使得會計核算與稅務(wù)之間存在差異，事后要進(jìn)行賬面調(diào)整。二是實質(zhì)重于形式與實質(zhì)課稅之間的差異，即兩者在字面上的意思都是要注重會計核算以及稅務(wù)征收的實質(zhì)，但是會計核算的實質(zhì)重于形式是針對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)來說，稅務(wù)的實質(zhì)課稅則是為了反企業(yè)避稅，并且稅務(wù)實際上是實質(zhì)課稅與形式課稅的結(jié)合，因為稅務(wù)的發(fā)生往往注重事實或者法律的外觀情況，導(dǎo)致稅務(wù)的發(fā)生與會計核算產(chǎn)生差異。三是重要性原則與稅收法定原則之間的差異，即稅收法定強調(diào)不論經(jīng)濟交易事項的性質(zhì)、金額、范圍等因素的重要程度，只要是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，就不許予以繳納稅款，但是重要性原則具有相當(dāng)大的彈性空間，可以給予企業(yè)自主選擇，更為靈活。

（二）資產(chǎn)核算差異分析

資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的外在根本，對企業(yè)發(fā)展有著相當(dāng)重要的作用。會計對于資產(chǎn)的核算主要包括入賬價值的核算、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及資產(chǎn)清理等方面。從融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值角度分析，我們可以很清楚地看出稅務(wù)與會計之間的差異。會計準(zhǔn)則強調(diào)承租人在租賃資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)將最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行比較，以較低者作為入賬價值，發(fā)生的初始費用直接計入所租資產(chǎn)的價值當(dāng)中，稅法則規(guī)定初始直接費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用中，并且原值不是所估計的固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值。就固定資產(chǎn)折舊來看，在折舊方式上兩者存在一定的差異。會計核算要求將固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式考慮在內(nèi)，然后選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方式，稅法則要求直接按照固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計算，不用考慮其他因素，并且也將固定資產(chǎn)的年限進(jìn)行了固定的規(guī)制，而不是像會計準(zhǔn)則一樣要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況進(jìn)行判斷。對于資產(chǎn)減值損失，會計準(zhǔn)則要求視資產(chǎn)減值的減值跡象來判斷是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法則要求只有在資產(chǎn)永久性滅失或者發(fā)生實際損失時在稅前扣除。以上較大的差異均在實務(wù)中有所體現(xiàn)，其賬后調(diào)整也是較為繁瑣的工作。

（三）收入核算差異分析

收入是確認(rèn)企業(yè)利潤的重要項目之一，其在某種程度上是對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映。稅務(wù)與會計核算在收入的范圍界定以及收入的具體核算上都存在著一定的差異。會計對收入的定義相當(dāng)嚴(yán)格，強調(diào)其日常性、可持續(xù)性以及可計量性。稅務(wù)則對收入的界定不是那么明確，不僅包括銷售收入，還包括租金收入、利息收入、捐贈收入等，囊括了企業(yè)經(jīng)營的整個過程。兩者相比可以看出稅務(wù)所確定的收入范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會計核算時所使用的收入范圍。稅務(wù)還規(guī)定了部分視同銷售的行為，比如自產(chǎn)的用于投、分、送，這部分收入在會計核算中則沒有予以規(guī)定，因此根據(jù)兩種不同的經(jīng)濟分支得出的結(jié)果會造成較大差異。在具體業(yè)務(wù)的銷售收入上也存在著很多差異，比如對于直接收款的銷售收入，會計準(zhǔn)則要求在發(fā)出貨物，取得提貨單，取得貨款或者索取貨款時確認(rèn)收入，而稅法則對貨物是否發(fā)出沒有要求，強調(diào)在收到貨款或者索取貨款時就予以確認(rèn)。

三、企業(yè)稅務(wù)與會計差異協(xié)調(diào)的整體性分析

（一）協(xié)調(diào)兩者關(guān)于基本準(zhǔn)則的選取

1.把握兩者之間差異的適度性。在處理稅務(wù)與會計之間的差異性時，我們應(yīng)當(dāng)把握兩者之間的度。秉著“嚴(yán)格執(zhí)行稅會分離的同時努力縮小差距”的指導(dǎo)思想，調(diào)整兩者在基本原則上的差異。稅務(wù)與會計的趨同并不代表著會影響稅會的分離模式，兩者之間總會存在一定的固有差異。在制定會計政策以及稅法的過程中，應(yīng)當(dāng)多方參與，反復(fù)進(jìn)行琢磨。國外在對會計準(zhǔn)則以及稅法的起草階段會采取專業(yè)評審委員會的方式進(jìn)行公開討論。他們在選取人員上通常會選擇多個領(lǐng)域內(nèi)的，不僅包括理論界的財務(wù)專家、審計專家，還包括實務(wù)界的大亨以及金融界等業(yè)界的知名人士。我國同樣可以采取這種方式，對稅務(wù)政策以及會計政策的制定進(jìn)行討論，公開聽證，在稅會分離的情況下，努力縮小兩者之間的差異，盡量統(tǒng)一指導(dǎo)思想。

2.稅法應(yīng)當(dāng)選擇性的認(rèn)可會計準(zhǔn)則的基本原則。稅法應(yīng)當(dāng)選擇性的認(rèn)可會計準(zhǔn)則的相關(guān)基本原則。一是要認(rèn)可權(quán)責(zé)發(fā)生制。在稅收實務(wù)過程中，稅法采用應(yīng)計稅原則，對權(quán)責(zé)發(fā)生制有一定的否定性。此外，稅法認(rèn)為收付實現(xiàn)制會導(dǎo)致納稅人的納稅額減少，即少確認(rèn)收入、多確認(rèn)費用，這就意味著在一定程度上不利于國家利益的實現(xiàn)。如果完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在確認(rèn)稅收收入時不僅可以確認(rèn)會計上的收入，而且還可以將稅務(wù)上規(guī)定的收入予以確定，增加稅收收入。二是要注重會計的實質(zhì)重于形式原則。上文中提到，稅收雖然采用實質(zhì)課稅，但是也叫偏向于法律法規(guī)等形式課稅，這種情況下收入的確認(rèn)會偏向于重視一些發(fā)票憑證，最終違反稅收的公平公正，發(fā)票的監(jiān)管會較為換亂、虛假發(fā)票現(xiàn)象猖獗。三是要給予稅收一定的靈活性。稅收的強制性使得稅收在公民看來是不可改變的，無論發(fā)生什么類型的經(jīng)濟活動，都必須按照稅法進(jìn)行繳納。稅收應(yīng)當(dāng)加大對免稅、抵稅等相關(guān)政策的貫徹實施，給予一定的靈活性。

（二）協(xié)調(diào)兩者之間關(guān)于資產(chǎn)的核算

對于稅務(wù)與會計關(guān)于資產(chǎn)核算存在的差異，我們可以進(jìn)行一定的調(diào)整來縮小差異。由于兩者保護(hù)的主體與目的不一樣，對比兩者之間的利益優(yōu)先性，從鼓勵市場發(fā)展的角度來考慮，我們應(yīng)當(dāng)傾向于將稅務(wù)處理向會計核算方式靠攏，不僅可以實現(xiàn)稅負(fù)的降低，還可以實現(xiàn)稅務(wù)征收的公平性。針對固定資產(chǎn)的入賬價值，我們可以考慮采用將各種初始費用計入固定資產(chǎn)成本的方式。需要強調(diào)的是，針對企業(yè)合并后取得的資產(chǎn)，稅法可以向會計準(zhǔn)則的規(guī)定靠攏，即采用賬面價值模式，而不是采用公允價值模式，這樣可以在一定程度上達(dá)到降低稅負(fù)的效果。針對資產(chǎn)的折舊，之所以要像會計準(zhǔn)則靠攏是因為稅法確定的太過于死板，沒有達(dá)到具體情況具體分析的狀態(tài)，也不能很好的表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的狀況，比如關(guān)于折舊最低年限的規(guī)定，電子設(shè)備的為3年。但是，需要注意的是稅法采用這種折舊年限可以很好的預(yù)防企業(yè)在某種程度上對利潤進(jìn)行操縱，因此在靠攏的同時，要考慮到該制度的目的性，綜合確定兩者之間的差異度。針對資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，則建議稅務(wù)在減值損失的確認(rèn)條件上有進(jìn)一步明確的規(guī)定，并且在減值發(fā)生之前適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)減值準(zhǔn)備，以反映資產(chǎn)的真實情況。

（三）協(xié)調(diào)兩者之間關(guān)于收入的核算

關(guān)于收入的核算，建議應(yīng)稅收入在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然，這樣會減少稅基，降低財政收入，但是我們要遵守效率以及公平之間的關(guān)系。對收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，不僅可以實現(xiàn)納稅成本以及征稅成本標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，還可以提高稅收效率，增加會計信息的作用。由于收入的類型較多，稅務(wù)與會計關(guān)于收入的核算差異也就相應(yīng)較多，因此較為便捷的方式是從整體原則上對收入進(jìn)行差異調(diào)整。比如，兩者關(guān)于收入的確認(rèn)時間原則要本著有利于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的角度處罰，并且在一定程度上通過稅法來規(guī)范企業(yè)利潤追求，避免企業(yè)逃避稅收，不履行國家所規(guī)定的義務(wù)。

四、結(jié)論

稅務(wù)和會計在不同的管理目標(biāo)下，遵循著不同的原則，為不同的對象進(jìn)行服務(wù)。兩者之間的適當(dāng)差異不僅可以規(guī)制企業(yè)的會計核算以及納稅行為，又可以保護(hù)國家和關(guān)聯(lián)人的利益，因此我們要適當(dāng)調(diào)整兩者之間的差異，將差異保證在一個合適的度內(nèi)。

參考文獻(xiàn)

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