固定資產盤盈會計處理改進之我見

張金玲

[摘 要] 現行企業會計準則規定，企業如果發現固定資產盤盈，應一律采用追溯調整法進行處理，這種方法雖然避免了虛增資產和利潤，但這樣的規定過于籠統、簡單，在實務處理中出現了一些問題，本文對此問題進行了深入分析，并提出了相應的改進建議。

[關鍵詞] 固定資產；盤盈；追溯調整

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 008

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0013- 02

固定資產作為企業價值量最大的一類資產，是企業開展正常經營活動不可或缺的物質條件，其安全、完整性直接影響到企業生產經營的可持續發展。企業應當每年對固定資產進行全面清查，對清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。根據現行企業會計準則，企業在進行固定資產清查中如果發現固定資產盤盈，不再直接計入當期損益，采用追溯調整法進行處理。這種處理避免了虛增資產和利潤，為會計信息使用者提供了更客觀、更可靠的會計信息，也更有助于加強會計監管。但新準則對于固定資產盤盈處理的規定過于籠統、簡單，在實務處理中出現了一些問題。本文對此問題進行了深入分析，并提出了相應的改進建議。

1 現行會計準則對于固定資產盤盈處理的規定

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業在財產清查中發現盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目進行處理。結合《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》，具體會計處理為：①估計盤盈固定資產的原值和累計折舊，分別借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，兩者的差額貸記“以前年度損益調整”；②由于盤盈固定資產，需要計算補交企業所得稅，借記“以前年度損益調整”，貸記“應交稅費——應交所得稅”；③由于盤盈固定資產，企業留存收益增加，借記“以前年度損益調整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

2 上述規定存在的問題及改進建議

上述規定沒有考慮固定資產盤盈的原因和時間，而是一律作為前期差錯處理有失偏頗。事實上，企業固定資產盤盈按照產生的原因，可以分為兩種情況。

2.1 由于無法查明的原因形成的固定資產盤盈

這種情況非常罕見，即使偶爾出現，筆者認為，應根據盤盈資產的價值高低進行不同的處理，而不是一律通過“以前年度損益調整”科目進行追溯調整：

（1）如果盤盈固定資產價值不高，對財務報表產生的影響較小，不會對會計信息使用者的決策行為產生實質性影響，根據重要性原則，無需進行追溯調整，可以比照流動資產盤盈，通過“待處理財產損益”科目核算。具體會計為：①估計盤盈固定資產的原值和累計折舊，分別借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，兩者的差額貸記“待處理財產損益”；②將“待處理財產損益”轉入“營業外收入”。

例如，2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺（五成新），估計該設備原值5 000元 ，經調查仍無法確定盤盈原因。會計處理為：①借：固定資產 5 000 貸：累計折舊 2 500 待處理財產損益 2 500

②借：待處理財產損益 2 500 貸：營業外收入 2 500

（2）如果盤盈固定資產價值很高，對財務報表產生的影響較大，為避免企業管理者操縱利潤以及對會計信息使用者產生誤導，應當按照上文進行追溯調整，具體處理不再贅述。

例如：2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺（五成新），估計該設備原值50 000元，經調查仍無法確定盤盈原因。

會計處理為：①借：固定資產 50 000 貸：累計折舊 25 000

以前年度損益調整 25 000

②借：以前年度損益調整 6 250 貸：應交稅費——應交所得稅 6 250

③借：以前年度損益調整 18 750 貸：盈余公積 1 875 利潤分配——未分配利潤 16 875

2.2 由于錯計、漏計或者未及時入賬導致的固定資產盤盈

企業固定資產盤盈最常見的原因是錯計、漏計或者未及時入賬。這種盤盈的固定資產是企業通過支付對價的方式獲得的，并沒有任何額外的經濟利益流入企業，應對固定資產直接進行調整。對需要補提折舊的，如果錯誤發生在本年，直接計入相關科目即可，如果錯誤發生在以前年度，仍需要通過以前年度損益調整處理。

例如：（1）2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺，經調查發現該設備是本年初購入時誤記為低值易耗品，該設備原值50 000元，預計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應為：

借：固定資產 50 000 貸：低值易耗品 50 000

借：制造費用 5 000 貸：累計折舊 5 000

（2）2013年12月，某汽車生產企業在進行財產清查時發現盤盈汽車1輛，經調查發現該車是2012年初企業將自產汽車轉為自用未及時入賬，該車原值100 000元，預計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應為：

借：固定資產 100 000 貸：庫存商品 100 000

借：以前年度損益調整 10 000 管理費用 10 000

貸：累計折舊 20 000

借：應交稅費——應交所得稅 2 500 貸： 以前年度損益調整20 000

借：以前年度損益調整 7 500 貸：盈余公積 750 利潤分配——未分配利潤 6 750

（3）2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺，經調查發現該設備于2012年初購入，企業自行安裝，2012年底已達到預定可使用狀態，但未及時入賬。該設備原值50 000元，預計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應為：

借：固定資產 50 000 貸：在建工程 50 000

借：制造費用 5 000 貸：累計折舊 5 000

綜上所述，筆者認為，對于固定資產盤盈業務，企業會計準則應綜合考慮盤盈的原因以及金額大小，做出更為詳細的規定，進行不同的處理：①對于由于錯計、漏計或者未及時入賬導致的固定資產盤盈，如果錯誤是在本年發生，直接調整“固定資產”“累計折舊”以及相關科目即可，如果錯誤發生在以前年度，除了調整“固定資產”和相關科目以外，對于需要補提的折舊，應通過“以前年度損益調整”處理；②低于無法查明的原因形成的固定資產盤盈，如果金額不大，直接計入當期損益，如果金額較大，應通過“以前年度損益調整”處理。

主要參考文獻

[1]邵世鳳.盤盈固定資產核算改進思考[J].財會月刊，2013（11）.

[2]羅平實.淺議固定資產盤盈的賬務處理[J].財會月刊，2011（7）.