提高新疆中小企業預算管理水平的對策研究

楊軍

[摘 要] 預算管理是中小企業管理中的一個重要組成部分。由于各種原因，新疆中小企業在預算管理工作中出現了許多問題，本文提出相應對策以期解決這些問題。

[關鍵詞] 新疆；中小企業；預算管理

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0021- 03

1 中小企業預算管理基礎理論

預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。Barnard（1938）認為企業組織是一個協作系統，管理的實質就是通過實現該系統要素的最優組合與和諧運作達到過程最優化和收益最大化，其中前者屬結構和諧，后者屬功能和諧。就是說，和諧精神在管理過程中無處不在，無時不有，在客觀上成為管理學的基本精神，因而也能夠最集中體現管理質量與水平。從實際情況看，企業面臨的內外部環境條件情況不同，并不存在普遍適應的一種形式，因而應當結合企業內外部環境的權變因素制定和選擇合理的預算模式；此外，管理的實質就是對人的管理，還應集中關注以人為本的管理和諧，因為現代管理會計的職能本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，它提供的任何信息都不足以對企業的生產經營產生任何效果。所以預算管理包含企業內部關系的協調、企業與外部環境的協調以及管理主體行為因素的協調。

2 新疆中小企業預算管理現狀

自1980年至2012年，新疆一、二、三產業所占比重分別由40.4%、40.3%和19.3%調整為17.5%、47.3%、35.2%，即產業比由2∶2∶1轉變為1∶3∶2。在這個數量倍增、結構調整的過程中，工業企業發揮了突出的作用。在新疆本土工業企業中，中小企業在企業個數和從業人員數量上占絕對優勢，貢獻的工業總產值雖有增長，發展速度卻較為緩慢（見表1），這當然是由于歷史和地緣等多種原因造成的，但其自身經營績效和內部管理水平存在著較大的差距，使其難以迅速成長并發揮更大作用，也是不容忽視的一個重要原因。

數據來源：國家統計局

在深化改革開放、加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，結合日趨復雜的內外部環境因素，企業應更注重以人為本，更注重全面協調可持續發展，更注重統籌兼顧。要通過以全面提高管理質量、充分實施精細化管理為核心的管理創新，實現企業經濟增長質量和效益明顯提高，促進企業經濟又好又快發展。對于新疆廣大的中小企業來說，在援疆背景下不能僅僅依賴外部援助，而應當不斷加強自身管理創新、增強自我發展實力。而預算管理在企業管理中居于舉足輕重的地位。Otley（1999）指出，預算是為數不多的能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。我國學者更是將公司治理、公司管理、內部控制、評價與薪酬等全部囊括在預算之中。隨著人們對預算管理的認同，它在企業管理控制中的作用更加重要。

3 新疆中小企業預算管理困境原因的分析

3.1 對預算管理認識有限，意識淡薄

首先，中小企業通常情況下比其他企業更能認識到預算管理在其企業管理中的有效作用，并把是否實施預算管理作為衡量企業管理水平高低的一個重要標準，但對預算到底應是什么樣子，應如何安排和實施預算，缺乏深刻的理解。不少中小企業為了在管理水平認定方面能得到有關部門和單位的認同，紛紛實施預算管理，并制定了一系列有關預算管理的制度性文件。其次，沒有把預算當作管理的重要手段。預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，以至于很多人都認為預算僅僅是財務行為，應由財務部門負責預算的編制和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。隨著管理計劃性加強，預算逐漸受到管理層的重視。盡管各種預算最終可以表現為財務預算，但預算的基礎是各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及管理，這些內容并非財務部門所能確定和左右。

3.2 預算指標制定缺乏科學性和執行力

預算缺乏中小企業發展戰略的明確指導。沒有發展戰略指導的預算管理，往往出現短期行為，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的中小企業發展戰略不相適應，各期編制的預算銜接性差，預算管理常常處于本末倒置的狀態，各年度、季度和月份預算的推行無助于中小企業長期發展目標的實現，并且企業預算編制出發點也不盡相同，這樣的預算管理難以取得預期的效果。預算與中小企業的實踐活動相脫節，編制的預算缺乏必要的客觀性。目標制定得不合理，太高達不到，太低沒有激勵性。各部門編制的計劃比較零散，部門內部和部門之間的計劃缺乏協調性，容易發生公司資源分配的沖突。預算編制缺乏依據，成本預算沒有按照成本動因進行分解，單純依靠歷史數據和主觀判斷。預算確定的目標與各負責人員的職責不相匹配。執行預算缺乏有效的考核與激勵措施。考核和獎懲措施落實不到位己經成為影響中小企業預算目標無法很好實現的重要原因。在預算管理過程中，以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果對他們執行獎懲時，被考核方過多地強調客觀因素對活動績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個人情感去評價被考核方，使考核過程在“有色眼鏡”下進行；或者考核后沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核工作流于形式。預算指標約束作用的喪失，可能使整個預算工作名存實亡。

根據我們的調查，新疆中小工業企業都在不同程度、不同方面采用預算管理方法。但預算管理“遍地開花”的態勢，只說明數量上去了，并沒有在以內部關系協調、外部環境協調和行為因素協調為中心的預算質量改進上有所突破。這就導致了預算作用甚微、預算徒有虛名、預算無用論等一系列問題。無論預算學術研究還是預算實務發展都遠未到位，存在著許多亟待解決的問題。集中體現在：預算無法滿足與戰略的協同、無法滿足內部單元的業績評價；缺乏隨不同行業背景、不同發展階段、不同企業規模等環境因素改變而調整的能力；并沒有考慮管理者不同行為取向對預算編制和執行的影響。這都大大降低了預算質量，削弱了管理控制的完整性，損害了企業管理的有效性。

4 改進新疆中小企業預算管理的對策

4.1 更新中小企業預算管理的理念

首先使日常的預算管理成為中小企業實現長期發展戰略的基礎。中小企業在實施預算管理之前，應該認真地進行市場調研和企業資源的分析，確定公司的長期發展愿景，以此為基礎編制各期的預算，使中小企業各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。其次，中小企業總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產負債表、預算損益表和預算現金流量表等才能最終確定下來。而且，為了應對市場的變化，中小企業制定的預算指標值應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少過大的預算剛性給預算管理工作帶來的風險。最后，預算指標客觀公正，易于被企業的員工接受。中小企業的業務是收入的源泉和成本費用的動因，中小企業預期的業務則是中小企業預算數值大小的直接決定因素。以中小企業預期業務的預測為根本，并將這些活動在各單位、部門之間進行合理的分解，才能使中小企業的預算指標聯系公司實踐，發揮預算管理工作的控制與激勵作用，提高業務效率，促進中小企業各項增值活動的實現。

4.2 科學編制預算

對于小規模企業或者業務比較單一的中小企業，可以僅就管理和控制的重點編制預算。具體地說，預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定中小企業經濟效益高低的關鍵因素。

4.3 結合環境改進預算效率

從外部環境變遷與預算選擇、內部環境變動與預算選擇出發，其中前者主要包括生命周期、競爭戰略、環境不確定性、環境多樣性等4個方面，后者主要包括報酬方案、分權程度、信息不對稱、參與程度、業績評價、目標可實現程度、裁決權、期間多寡、部門競爭狀態9個方面，緊密結合新疆中小工業企業所面臨的環境不確定性與機會主義行為二維變量，進一步揭示企業預算中存在的深層次現實問題，發現這些問題的環境成因和行為成因，進一步優化預算行為，對于管理創新與施行精細化管理，及全面改善企業預算管理具有重要意義。

主要參考文獻

[1]高晨.企業預算管理——以戰略為導向[M].北京：中國財政經濟出版社，2004：11-15.

[2]晏焱，劉波.對企業全面預算管理的幾點建議[J].財務管理，2006（1）：95.