關于中職會計教學中編制會計分錄的思考

【摘 要】編制會計分錄是借貸記賬法運用的基礎和中心環(huán)節(jié)，是填制記賬憑證的前提條件，因此在《基礎會計》教學中如何編制會計分錄是一項最基本、最重要的內容。

【關鍵詞】會計分錄 會計科目 賬戶結構 賬戶的對應關系

【中圖分類號】G712 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）01-0177-02

中職生大多年齡比較小，學習興趣不高，從來沒有接觸過實際會計工作，所以學習編制會計分錄感覺特別吃力。針對這種具體情況，筆者因材施教，力求深入淺出地講解，讓學生掌握這項技能。

一 編制會計分錄的基礎

要想學會編制會計分錄，就必須掌握以下基礎知識。

1.明確會計科目的分類

會計科目是借貸記賬法的工具，名稱和內容應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內容分為五大類，要求學生識記教材中的會計科目簡表。在講解中讓學生從來源上認識會計科目的用法和意義，通過實際例子引導學生靈活記憶。同時讓學生進行比較、甄別容易混淆的科目，比如，“應收賬款”和“應付賬款”；“預收賬款”和“預付賬款”等等。

2.掌握賬戶的結構

會計分錄的產(chǎn)生來源于借貸記賬法。在借貸記賬法下，“借”和“貸”是一對純粹的記賬符號，沒有任何的實質意義。賬戶的基本結構分為借貸兩方，左方為借方，右方為貸方，賬戶的借貸兩方都可以用來登記金額的增加和減少，究竟哪一方記錄增加金額，哪一方記錄減少金額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟內容和賬戶的性質。

在實際教學中采用T字形賬戶來反映賬戶的結構，概括如下：

借方 賬戶 貸方

登記資產(chǎn)： 增加登記資產(chǎn)： 減少

登記負債： 減少登記負債： 增加

登記所有者權益： 減少登記所有者權益： 增加

登記成本： 增加登記成本： 減少

登記費用： 增加登記費用： 減少

登記收入： 減少 登記收入： 增加

注：（1）資產(chǎn)類和成本類賬戶如果有余額，一般在借方；（2）負債類和所有者權益類賬戶如果有余額，一般在貸方；（3）收入類和費用類賬戶一般沒有余額。

3.熟悉賬戶的對應關系

在借貸記賬法下，每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所涉及的賬戶之間必然存在著相互依存的關系，賬戶之間這種關系稱為賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。如某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，準備發(fā)放工資。根據(jù)這筆業(yè)務可確定“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”具有對應關系，那么這種對應關系應通過編制會計分錄才能反映出來。

二 編制會計分錄的要求

學生基礎知識得到夯實后，就必須讓他們明確編制會計分錄的要求，以做到心中有數(shù)。

1.會計分錄的定義及種類

會計分錄是按照借貸記賬法的規(guī)則，確定某些經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄，是記賬憑證的簡化形式和核心內容。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的繁簡程度來確定會計分錄所涉及賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是一借一貸的分錄；復合會計分錄是一借多貸、一貸多借、多借多貸的分錄。需要強調的是，為了體現(xiàn)賬戶的對應關系，一般不宜把不同的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起，編制多借多貸的復合分錄。

2.會計分錄的要素

在講解時必須讓學生明確三個要素，即確定賬戶名稱、確定記賬方向和確定應記金額。根據(jù)企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務，遵循借貸記賬法的賬戶結構，按三個步驟給學生進行分析。首先看賬戶名稱，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務確定涉及哪些賬戶；其次看增減方向，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶確定借貸方向；最后根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶確定增減金額。

3.會計分錄的書寫格式

書寫會計分錄時，記住上下排列、左右錯開、先借后貸、借貸平衡的要求。首先記賬符號“借”在上面“貸”在下面，“貸”要比“借”退后一格，表明借方在左貸方在右；“借”、“貸”后面都要有冒號來連接賬戶名稱。其次注明應記的會計科目，如有明細科目，則應在一級科目后面加一破折號，寫上明細科目。最后注明應記的金額，金額用阿拉伯數(shù)字書寫，不寫金額單位，借方金額和貸方金額應各自對齊。

三 編制會計分錄的技巧

編制會計分錄是借貸記賬法運用的重點內容，也是會計人員的基本功，是一切業(yè)務處理的起點。教學中逐步分析讓每個學生對會計分錄的生成有個清晰的思路。

1.分析法

教師根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容引導和啟發(fā)學生按以下步驟逐一展開分析。第一步判斷該項經(jīng)濟業(yè)務涉及哪些會計科目的名稱；第二步分析各個會計賬戶的性質；第三步分析各個會計賬戶的具體金額變動情況；第四步根據(jù)各類賬戶的金額是增加還是減少，來判斷記賬方向；第五步根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，編制正確的分錄。

舉例：甲公司從東方工廠購進A材料120000元，已驗收入庫，其中100000元貨款用銀行存款支付，其余貨款暫欠（不考慮增值稅）。

如甲公司發(fā)生的這筆業(yè)務：（1）涉及“原材料”“銀行存款”“應付賬款”這三個會計科目；（2）“原材料”和“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應付賬款”屬于負債類賬戶；（3）原材料增加120000元，銀行存款減少100000元，應付賬款增加20000元；（4）資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入貸方；負債類賬戶增加記入貸方；（5）根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，編制會計分錄如下：

借：原材料——A材料 120000

貸：銀行存款 100000

應付賬款——東方工廠 20000

2.表格法

對于初學者來說，有時賬戶名稱寫對了，由于對賬戶結構不熟悉，借貸方向卻經(jīng)常寫反，教學中首先引導學生對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都思考這些問題：該項業(yè)務涉及哪幾個會計科目及其性質；分析金額變動情況；應記入借方還是貸方。其次要求學生把這些問題在草稿紙上用表格的形式寫下來；然后根據(jù)記賬規(guī)則，把會計分錄寫在作業(yè)本上。

如（1）購入辦公用品200元以現(xiàn)金支付，交管理部門使用。（2）企業(yè)購入甲材料80000元，材料已驗收入庫，其中50000元開出商業(yè)承兌匯票支付，余款30000元暫欠（不考慮增值稅）

序號借方（+）貸方（-）借方（+）貸方（-）

資產(chǎn)成本、費用負債、所有者權益收入

會計

科目變動

金額會計

科目變動

金額會計

科目變動

金額會計

科目變動

金額

1 管理費用+200

庫存現(xiàn)金-200

2原材料+80000 應付賬款+30000

應付票據(jù)+50000

需要強調的是這種方法只適用于初學者在生疏的情況下使用，經(jīng)過反復的練習，等到比較熟練后，就可以拋棄這個過渡工具，直接編制會計分錄。

總之，筆者在教學中用心探索，以興趣為緯、知識為經(jīng)，既重基礎的夯實，又重技巧的掌握，實踐證明：教學方法應用得當中職學生是可以輕松掌握編制會計分錄這項重要技能的。

參考文獻

[1]張玉森、陳偉清.基礎會計[M].北京：高等教育出版社，2005

[2]杜瑋.淺談借貸記賬法的教學[J].商業(yè)文化（下半月），2005（5）