會計師事務所財務管理制度研究

李掄文

摘 要：為了加快發展我國注冊會計師行業，必須規范會計師事務所財務管理，優化會計師事務所內部治理，盡快實現會計師事務所財務一體化管理，為科學評價會計師事務所管理水平提供支持。

關鍵詞：會計師事務所；財務管理；一體化；制度

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）26-0125-02

一體化，尤其是財務管理一體化較弱，是行業的突出問題，也是制約會計師事務所做大做強、和諧發展的。針對這一長期存在的問題，會計師事務所必須達到人事、財務、業務、技術和信息管理標準等方面的實質性的統一。同時還必須加強財務管理一體化，豐富監控工具，加強監督檢查，加大監測力度，促進會計師事務所加快摒棄分灶吃飯、分賬核算、各自為政、自行其事的錯誤做法，實行全面綜合的管理，促進統一目標的實現，使會計師事務所真正成為財務一體化，合伙人一心、利益風險共擔的命運共同體。

會計師事務所如何推進財務管理制度建設，下文試作分析。

1 財務管理體制

1.1 建立內部財務管理制度

會計師事務所必須依據“會計法”及其他有關法律，法規，結合合伙協議或公司的章程，建立內部財務管理體制，健全各項財務管理制度。核心財務管理系統是誰管什么，怎么樣管，管好或管不好怎么辦，這是重要的問題，關系公司的整體發展，須以合伙人（股東）協議或公司章程明確規定進行。財務管理制度要體現集體決策，全面規范的程序，相對穩定的特點。所謂的集體決策，是財務管理制度應該是一個合作伙伴（股東）共同決定，反映了所有的合伙人（股東）的意志。所謂全面是財務管理制度應包括預算管理，資金管理，資產管理，利益分配和財務管理等方面，多環節的相關內容，環環相扣的管理制度，以防止盲點。所謂程序性規范是指財務決策，執行，監督的職責應當明確，有清晰的流程，操作規范，嚴格履行職責，按照權限，按照程序辦事。所謂相對穩定是財務管理制度，一旦集體決定，要堅持落實和防止反復無常。應該強調的是，內部監控及配套指引的基本準則已經公布，并將于上市及非上市公司和大中型企業一步一步來實現，會計師事務所應主動，盡早落實規范的內部控制制度，這一方面有利于注冊會計師及時了解現代內部控制的概念、原理和方法，加強內部財務控制，另一方面也有助于通過經驗積累，為從事內部審計和咨詢服務，提高會計師事務所的綜合執業能力打下基礎。

1.2 加強會計核算管理

會計師事務所會計核算必須是完整的會計核算，資金使用，營業收入取得，收入分配，必須統一管理，尤其是加強對分公司的財務集中控制。綜合管理是“有效控制”的核心，包括總量控制的分公司和各業務單位，至少應該是統一預算，收入和支出均勻。但并不是“一刀切”，要列入整體預算收支的平衡的“盤子”，收支標準的平衡和分配政策的統一，通過制度安排，分所和業務部門可以有一些自主權和靈活性，但不能脫離總所的控制。

1.3 建立一個獨立的專職會計或會計部門，并嚴格遵循

回避原則

合資格會計師事務所應建立一個獨立的會計機構負責人，不具備條件的會計師事務所應至少配備一個專職會計有關工作。同時，為了避免會計師事務所，特別是大中型會計師事務所成為“一言堂”的財務管理模式，合作伙伴和大中型會計師事務所（或股東）的直系親屬，不得擔任本會計師事務所的會計機構負責人，會計主管人員。

1.4 會計師事務所必須加大力度推進信息技術的應用，

進一步整合財務和業務信息管理系統

管理信息現代化是現代企業的重要標志和發展趨勢，公司發展到一定階段和規模，科學的財務管理，精細化的管理必須使用信息技術。隨著企業的發展，擴大規模，拓展業務領域，會計師事務所必須能夠通過信息集成，科學和細化的方式來實現財務管理。同時，為有效整合財務信息系統和業務管理信息系統，建立對接渠道，優化信息的審核，防止“信息孤島”。

2 資產負債管理

作為一家專業服務機構，貨幣資金，應收賬款是會計師事務所資產的主要表現形式。在貨幣資金方面，會計師事務所應建立資金支付嚴格的授權審批制度，確保資金的絕對安全；會計師事務所承接的業務擴張，而不是提供商業賄賂的回扣或其他形式或與之相關的方面?；乜蹎栴}既與外部環境和過渡時期的社會風氣有關，也與某些會計師事務所的法律意識和執業理念有關。企業靠回扣招攬生意，低價惡性競爭愈演愈烈，只會毀掉整個注冊會計師行業。在應收賬款的管理方面，目前仍然有很多企業存在這樣的一種現象：會計部門不知道哪個公司目前從事的業務，如何進展，完全由業務部門開具發票，記錄該筆應收賬款，賬戶提醒工作也是由業務單位承擔。財務部門和業務部門完全脫節，容易造成財務管理監督的風險。為此，企業應該加強溝通和協作機制，會計部門和業務單位通力合作，以確保應收賬款的真實和完整。

在債務管理方面，考慮到相對較小的會計師事務所債務規模較小，同時要保持適當的流動性，分支會計師事務所不得與其他企業或單位出現除正常業務活動以外的債務關系。分公司是會計師事務所的一部分，它不具有獨立的法人資格。在目前的管理體制下，經總所授權批準，分所可以獨立承擔某些業務、出具相應報告，因此難免發生一些債權債務關系，這些債權債務在本質上屬于會計師事務所總所，并且與正常業務活動直接相關。會計師事務所應當定期清理債權債務，尤其是分支機構的債務，以避免信貸、債務失控。

3 收入費用核算

會計師事務所的業務類型收入應按照取得的明細核算，按照資金的使用進行開支明細核算，應使用統一的“收入明細表”和“支出明細表”。這兩張報表構成了會計師事務所財務報表的重要組成部分。會計師事務所在提交給財政部門，注冊會計師協會只需提供同一套表，無需額外補充其他財務信息的財務報表。

會計師事務所應建立有效的工作管理體系和成本控制體系，并在具體開展業務的中型會計師事務所的基礎上，主營業務收入和直接成本使用一個單一的明細核算。目前還有不少會計師事務所，包括一些大中型會計師事務所對建立工作管理系統和成本控制系統認識不足，重視不夠，沒有完全理解，投資少，一些仍處于粗放經營階段，習慣了一般賬戶，而忽略算小賬。規模較小時可以理解，但在發展到一定程度之后，精細化管理必須跟上，因為工作的管理體系和成本控制體系，直接關系到商家的報價，直接關系到項目績效和員工考核。通過對項目工作做的成本和收益的比較分析，會計師事務所可以開展全方位的業務項目，優化排序，調整業務結構，為會計師事務所，突出主營業務、發揮競爭優勢打下堅實的基礎。

4 收益分配

一體化的財務管理是會計師事務所的內部管理整合的核心，收入分配一體化的是財務管理一體化的核心。

4.1 會計師事務所應當在制定統一的績效考核和收入分

配制度的基礎上，體現以“人”為本的特點

事務所是“人合”勝于“資合”的組織，在業績考核和收益分配制度設計上，應當強化按勞分配，弱化按資分配，根據注冊會計師的職級、能力和貢獻等因素合理確定業績考核標準和收益分配政策。基于合伙人的能力、貢獻、風險和責任，一般以分紅形式分享利潤，經理及以下從業人員一般以薪酬加獎金形式分享收入。合伙人、各層級人員和支持保障系統的人員在收益分配中有一定差距是合理的，但應避免懸殊過大而損害普通從業人員的積極性。會計師事務所的收入分配政策應該有利于增強團結，減少離心力，特別是員工的才能，以避免非正常流失。

4.2 績效考核和收入分配制度應遵守合伙人會議或集體

決策大會的制度安排，并在整個范圍內嚴格執行

績效考核與收入關系到每一個從業者的切身利益，分配應聽取各層次員工的意見，在一個公平的形成科學民主決策的基礎上，建立公正合理的制度基礎，和諧發展透明的管理體系。涉及會計師事務所的合并重組問題，應當首先對業績考核和收益分配等方面的問題達成一致意見，避免合并之后扯皮內訌、貽誤發展。對參與重組的合并伙伴，特別是對會計師事務所創建和發展有顯著貢獻的高級合伙人應當做出妥善安排。對一些退休的合伙人要大度，對在職合伙人更要大氣一些，避免因利益分配導致失和，輕則為合伙文化埋下陰影，重則影響會計師事務所市場形象和職業聲譽，應當引起高度重視。

4.3 會計師事務所的收益分配政策應當向優秀骨干人才

適當傾斜

比如，會計師事務所可以考慮設立授薪合伙人或吸收相應職級人員參與利潤分配。在事務所多元化、規?；l展的新形勢下，某些人員比如IT專家和新興業務技術骨干可能一時難以成為合伙人（股東），但這些人員對事務所發展十分重要，已經或正在為事務所做突出貢獻，并且很可能對事務所長遠發展具有舉足輕重的影響。會計師事務所應當著眼長遠、通盤考慮，以吸納其作為授薪合伙人等多種形式予以慰勉激勵，以此為輻射和帶動，形成良好的工作氛圍，共同為事務所的發展貢獻力量。

5 財務報表的編制與報送

編寫的會計師事務所的年度財務報告，必須報告給合伙人（股東），這主要是為了滿足合伙人（股東）的會計師事務所的財務狀況的知情權和監督權。

在提交給外界的財務報表時，應做到以下三點要求：

①會計師事務所的年度財務會計報告應當由其他會計師事務所審計，要注意絕非彼此進行審核。

②經會計師事務所審計的年度財務報告應當同時報送財政部門和注冊會計師協會。

③大中型會計師事務所經審計的年度財務報告應當同時報送財政部。

在會計檔案管理方面，會計師事務所必須保持依法存儲會計檔案，并特別規定會計師事務所分所撤銷后留存的會計檔案，應由會計師事務所統一保管。

參考文獻：

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