高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控探析

李靜

【摘 要】 高校作為一個(gè)納稅主體，長(zhǎng)期以來(lái)在涉稅事務(wù)管理上存在一些問(wèn)題。文章從增強(qiáng)納稅意識(shí)、設(shè)置涉稅管理專崗、準(zhǔn)確使用各類票據(jù)、重視稅收籌劃應(yīng)用、加強(qiáng)校稅溝通等方面就降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校涉稅管控水平提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 涉稅風(fēng)險(xiǎn)； 涉稅管理

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0081-03

高校作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，其納稅義務(wù)主體在法律上雖得以明確，但在實(shí)際工作中，高校的稅收管理卻存在諸多問(wèn)題，一些學(xué)校的管理者及財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己是事業(yè)單位，是吃財(cái)政飯的，依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)缺乏必要的學(xué)習(xí)和了解，對(duì)一些涉稅事務(wù)未能及時(shí)正確處理。高校暴露的涉稅問(wèn)題日益增多，已引起稅務(wù)部門的重視。

一、高校主要涉及的稅收類型

為了彌補(bǔ)教學(xué)經(jīng)費(fèi)不足，充分發(fā)揮高校服務(wù)社會(huì)的功能，高校也會(huì)從事一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則，依法納稅是每個(gè)單位、公民應(yīng)盡的義務(wù)，高校也不例外，它涉及的稅收類型主要有：

（一）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。高校涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有舉辦的各類非學(xué)歷教育、技能培訓(xùn)收入，橫向科研收入，教師公寓租金收入，體育館、會(huì)議室等臨時(shí)性場(chǎng)地費(fèi)收入，文化服務(wù)中心打字復(fù)印費(fèi)收入，食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)小餐廳的營(yíng)業(yè)收入等。

（二）增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。高校涉及增值稅的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有校學(xué)報(bào)對(duì)外銷售的期刊、學(xué)報(bào)，文化服務(wù)中心銷售的文化用品，一些實(shí)驗(yàn)室對(duì)外提供的有償加工服務(wù)，食堂對(duì)外銷售的加工食品等。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。高校作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的事業(yè)單位，也屬于企業(yè)所得稅納稅人的范圍。國(guó)家為支持高校的發(fā)展，給予高校許多稅收優(yōu)惠政策，大部分收入為不征稅收入，如財(cái)政撥款、按核定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，以及免征所得稅收入，如學(xué)校收取的全額納入學(xué)校預(yù)算管理的培訓(xùn)班、進(jìn)修班收入，高校服務(wù)于各業(yè)的“四技”收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）等。因此，高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除不征稅收入及免征收入外，取得前述營(yíng)業(yè)稅、增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的收入以及利息收入、捐贈(zèng)收入等都屬于應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入。

（四）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅雖然是應(yīng)由教師個(gè)人承擔(dān)的稅金，不作為學(xué)校的直接稅負(fù)，但學(xué)校財(cái)務(wù)部門卻負(fù)有及時(shí)代扣代繳的責(zé)任與義務(wù)，而學(xué)校教師的收入來(lái)源構(gòu)成相對(duì)繁雜，除正常的工資性收入外，還有班主任津貼、課時(shí)費(fèi)、超課時(shí)酬金、科研津貼、監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、兼職講課費(fèi)等，扣繳不當(dāng)極易對(duì)學(xué)校產(chǎn)生不良影響甚至風(fēng)險(xiǎn)。

（五）其他稅種

高校涉及的其他稅種主要有：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，這三項(xiàng)稅費(fèi)在需繳納增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì)實(shí)際產(chǎn)生，是一種“稅上稅”。（2）關(guān)稅，是指國(guó)家海關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，對(duì)通過(guò)其關(guān)境的進(jìn)出口貨物課征的一種稅收。與高校有關(guān)的主要是進(jìn)口教學(xué)儀器設(shè)備，屬于關(guān)稅的課稅范圍。 （3）房產(chǎn)稅，它是為中外各國(guó)政府廣為開征的古老的稅種，是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)稅收政策，高校用于正常的教學(xué)、科研及其他教學(xué)配套用房產(chǎn)均免征房產(chǎn)稅；而對(duì)外出租和校辦企業(yè)使用的房產(chǎn)則應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅，是以土地面積為課稅對(duì)象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點(diǎn)的行為稅類型。高校自用的土地免征土地使用稅，若用于出租或經(jīng)營(yíng)用，則需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、高校涉稅存在的主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)高校的主要業(yè)務(wù)是從事教學(xué)和科研活動(dòng)，涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不多，涉稅業(yè)務(wù)相對(duì)企業(yè)而言較少，但在稅務(wù)處理上仍存在一些問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）納稅意識(shí)薄弱，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題把握不準(zhǔn)

高校系預(yù)算撥款單位，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很少涉及稅務(wù)處理問(wèn)題，加之相關(guān)部門對(duì)高校稅法宣傳不到位、稅收咨詢不到位，致使高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺(jué)納稅的意識(shí)薄弱。許多高校管理人員及教師也缺乏相應(yīng)的納稅意識(shí)，除個(gè)人所得稅外，認(rèn)為高校的其他收入均不涉及稅收問(wèn)題，因此在承接一些課題項(xiàng)目、技能培訓(xùn)任務(wù)時(shí)沒(méi)有考慮相關(guān)的稅收成本，產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）對(duì)收入性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，票據(jù)使用不規(guī)范，存在混淆開票的現(xiàn)象

高校使用的票據(jù)主要是財(cái)政票據(jù)，有行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、學(xué)生收費(fèi)專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算憑證、捐贈(zèng)專用收據(jù)等，也有因業(yè)務(wù)需要，從稅務(wù)局購(gòu)入的稅務(wù)稅控機(jī)打發(fā)票。有些業(yè)務(wù)人員認(rèn)為只有開具了稅務(wù)發(fā)票才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，不開稅務(wù)發(fā)票則無(wú)需納稅，于是存在對(duì)有些經(jīng)營(yíng)性收入開具財(cái)政票據(jù)，而不開稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象，孰不知納稅義務(wù)的產(chǎn)生與否不是看開具的票據(jù)種類，而是應(yīng)分析收入的不同性質(zhì)，區(qū)分是不征稅收入還是免稅收入，或是應(yīng)納稅收入，正確使用不同票據(jù)，避免產(chǎn)生可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如學(xué)校舉辦的各類非學(xué)歷培訓(xùn)，雖屬于免稅范疇，但稅務(wù)規(guī)定必須先申報(bào)后退稅，最終對(duì)高校不產(chǎn)生實(shí)際稅負(fù)，有些財(cái)務(wù)人員就進(jìn)行簡(jiǎn)單處理，直接開具財(cái)政收據(jù)，沒(méi)有準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，極易被舉報(bào)罰款，給學(xué)校帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)核算不清晰

目前高校會(huì)計(jì)制度仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，隨著高校資金來(lái)源的多元化，收付實(shí)現(xiàn)制核算方式已無(wú)法適應(yīng)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要。真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確納稅申報(bào)的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)部門進(jìn)行稅款征收與稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目涉稅科目用途模糊，不明確，不便于其他人員復(fù)核、稽查，一旦發(fā)生錯(cuò)誤，旁人很難發(fā)現(xiàn)，可能發(fā)生多繳稅或少繳稅的情況，給學(xué)校造成負(fù)面影響及經(jīng)濟(jì)損失。endprint

（四）財(cái)會(huì)人員涉稅事務(wù)管理能力欠佳

高校財(cái)務(wù)多專注于教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)的管理與核算，涉稅業(yè)務(wù)接觸少，忽視了對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加之我國(guó)稅收法規(guī)、條例的復(fù)雜性與多變性，直接導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員涉稅事務(wù)管理能力欠缺。在處理涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于對(duì)相關(guān)稅收政策理解上的偏差，以為符合規(guī)定，而實(shí)際已造成事實(shí)上的偷稅漏稅，給學(xué)校帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)務(wù)人員若對(duì)稅收政策關(guān)注不多，不能及時(shí)掌握一些相關(guān)優(yōu)惠政策，何談對(duì)學(xué)校稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃？因此，財(cái)會(huì)人員涉稅管理能力不強(qiáng)，缺乏必要的節(jié)稅技巧，客觀上也會(huì)加大高校的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加強(qiáng)高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

為降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校財(cái)稅管理水平，推進(jìn)高校財(cái)稅工作的健康發(fā)展，本文提出以下建議：

（一）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念

“意識(shí)指導(dǎo)行為”，高校應(yīng)積極倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的理念，對(duì)高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員應(yīng)進(jìn)行必要的稅法知識(shí)宣傳與培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員在處理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，也要對(duì)報(bào)銷人員進(jìn)行耐心解釋與宣傳，而不是簡(jiǎn)單回答不合格、要交稅。可采取發(fā)放稅法知識(shí)宣傳單，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)較多的部門及教師進(jìn)行專門講座，告之不合規(guī)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及可能產(chǎn)生的不良后果。只有廣大教職員工的納稅意識(shí)增強(qiáng)了，才能變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)遵從納稅、誠(chéng)信納稅。

（二）設(shè)置稅務(wù)管理崗位，提高涉稅管理能力

隨著高校收入渠道的擴(kuò)展，應(yīng)稅項(xiàng)目越來(lái)越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校的稅收稽查也不斷加強(qiáng)，因此在高校財(cái)務(wù)崗位中設(shè)置2-3個(gè)崗位（以保證工作的相互復(fù)核、審核）以處理涉稅業(yè)務(wù)是十分必要的，稅管崗位人員需定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)及專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的稅務(wù)政策解讀及稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，梳理學(xué)校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，熟知涉稅環(huán)節(jié)，承擔(dān)學(xué)校的納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅資料的準(zhǔn)備與保管等，以保證涉稅事項(xiàng)和流程的合法合規(guī)性，降低學(xué)校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校稅務(wù)管控能力。

（三）區(qū)分收入性質(zhì)，準(zhǔn)確使用各類票據(jù)

我國(guó)是一個(gè)“以票控稅”的國(guó)家，在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人在發(fā)票使用、管理中由于不懂稅務(wù)相關(guān)管控政策，從而補(bǔ)稅、繳納罰款等。單位使用的票據(jù)主要分為財(cái)政收據(jù)與稅務(wù)發(fā)票，高校應(yīng)分清各項(xiàng)收入的性質(zhì)，正確使用各類票據(jù)。學(xué)校涉及的征稅（含免稅）收入項(xiàng)目，如技能培訓(xùn)、成教非學(xué)歷短期培訓(xùn)收入、橫向課題收入、場(chǎng)館租金等，應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票；對(duì)不征稅收費(fèi)項(xiàng)目，如物價(jià)部門核定標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等應(yīng)使用省級(jí)以上財(cái)政部門準(zhǔn)印的學(xué)生收費(fèi)收據(jù)；學(xué)校收到的上級(jí)部門撥入的縱向科研收入，可開具省級(jí)以上財(cái)政部門準(zhǔn)印的事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)；單位內(nèi)部結(jié)算、往來(lái)款項(xiàng)等則開具省級(jí)以上財(cái)政部門準(zhǔn)印的資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

（四）重視稅收籌劃應(yīng)用，減少稅費(fèi)開支

高校應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)其開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，提高稅后收入水平之目的。然而許多人簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)部門的事情，孰不知一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅與否在它啟動(dòng)的那一刻就產(chǎn)生了。以個(gè)人所得稅為例，在高校，教師的各項(xiàng)收入涉及的部門有：教務(wù)部門（負(fù)責(zé)核定教師的教學(xué)課時(shí)工作量）、科研部門（核定教師科研津貼標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法）、設(shè)備處（核定教學(xué)實(shí)驗(yàn)工作量）、各院系二級(jí)部門（歸納匯總每個(gè)教師的各類工作量）、人事部門（對(duì)學(xué)校的總工作量進(jìn)行核定）、財(cái)務(wù)部門（負(fù)責(zé)具體發(fā)放等）。可見一名教師的收入牽涉多個(gè)部門，至于考核標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、核定時(shí)間以及是按月預(yù)發(fā)還是每學(xué)期末考核發(fā)放，或是年終一次性發(fā)放，則需各部門統(tǒng)籌考慮，合理安排。按月預(yù)發(fā)，教師的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)低，但工作相對(duì)復(fù)雜；每學(xué)期考核發(fā)放則個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)重，考核工作相對(duì)簡(jiǎn)單。再如：對(duì)于各院系開展的成人短訓(xùn)、技能培訓(xùn)等，則應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定將全部收入上交學(xué)校（有些高校將這部分收入直接分配，余額上交學(xué)校），并作為預(yù)算外收入全額上繳財(cái)政專戶管理，由學(xué)校統(tǒng)一核算并開具稅務(wù)發(fā)票，此項(xiàng)免稅收入稅務(wù)會(huì)嚴(yán)格稽查，因此會(huì)計(jì)核算上也必須符合規(guī)定，以免被稅務(wù)認(rèn)定不符合規(guī)定，不作為免稅收入，增加學(xué)校稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（五）加強(qiáng)校稅溝通，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

高校正逐步成為稅收監(jiān)管的重點(diǎn)，作為高校應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流，建立良好的關(guān)系，既有利于納稅人在最短的時(shí)間里獲得切實(shí)可行的稅務(wù)信息，如稅收優(yōu)惠信息、稅務(wù)部門內(nèi)部掌握的核定標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)于納稅人而言受益匪淺，又可對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行探討，取得稅務(wù)部門的支持從而最大限度減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果關(guān)系處理得當(dāng)，稅務(wù)人員還能為單位提供“免費(fèi)”稅務(wù)業(yè)務(wù)咨詢，甚至可能在稅法許可范圍內(nèi)打擦邊球，為學(xué)校稅收籌劃出謀劃策，最大限度地實(shí)現(xiàn)學(xué)校稅后收入最大化。

總之，高校在涉稅事務(wù)處理時(shí)，要改變觀念，善于學(xué)習(xí)與運(yùn)用稅收法律知識(shí)，安排專業(yè)人員處理業(yè)務(wù)，在知法、懂法、守法，履行納稅義務(wù)的前提下，加強(qiáng)涉稅事務(wù)管理，從根本上避免高校的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校財(cái)稅管控效益。

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