上市公司環境責任探析

徐燦宇　劉淑華

摘 要：進入21世紀，保護環境已經成為國際上至關重要的話題。企業環境責任是國內外經濟全球化，經濟可持續發展化和綠色經濟的必然結果。上市公司作為我國市場經濟中特殊存在著的重要主體，承擔環境責任，迎接挑戰，義不容辭。本文基于企業環境責任的要求，分析了我國上市公司環境責任履行情況，同時從財務指標和非財務指標這兩方面，設計了上市公司環境責任評價體系，并據此提供了一些對策建議。

關鍵詞：上市公司；環境責任；評價指標；對策建議

上市公司作為我國企業中的特殊群體和證券市場的基石，隨著證券市場的建立、發展與完善，而日益成為中國經濟的重要組成部分。上市公司資本具有社會性，因而要求其必須關注對社會所帶來的影響，社會對其履行環境責任的期望要高于其他企業。因此，上市公司只有積極的承擔起社會責任，關注生態環境保護和發展， 才能最終實現可持續發展。

一、上市公司環境責任的界定

1.環境責任的含義

美國學者謝爾頓于1924年提出企業社會責任（Corporate Social Responsibility簡稱CRS） 這一概念，并經過很多學者推敲后定義為企業在創造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要對企業員工、消費者、社會承擔起責任。而本文主要強調企業對環境所應承擔的責任——環境責任。

關于企業環境責任的含義，世界上有很多觀點。本文更加贊同的觀點是：環境社會責任是指將公司盈利最大化與承擔環境責任同視為公司的二元化目標，最終實現可持續發展。這一定義更加符合國家社會各方面的要求，且是企業力所能及能夠做到的。

2.上市公司環境責任的內容

上市公司的環境責任貫穿在上市公司整個生產經營中，主要包括上市公司在經營決策，產品成本，產品生產中的環境責任。

（1）經營決策中的環境責任。企業在進行決策時應將環境責任納入考慮因素中，把握環境與發展的來龍去脈，影響環境的各種制約關系。將環境責任體現在企業決策中，將直接決定企業未來經營發展對環境的影響程度。

（2）產品成本中的環境責任。現今國際社會對環境保護越來越重視，這就要求上市公司在進行成本動因分析是不能只是考慮以往的傳統成本，而應進行綠色成本管理。綠色成本管理指在以往的成本管理上，把因生產經營給環境帶來的污染，資源耗費以及在環保、節能方面的支出等因素考慮進去。通過對全部成本（傳統成本和環境成本）的分析，正確地分配各項間接費用，從而更加準確的計算出產品成本。

（3）產品生產中的環境責任。上市公司要在產品生產中履行環境責任，這就要求上市公司進行綠色生產。綠色生產（Green Production）是指從根本上解決污染的問題，即在污染前采取防范，將污染物消除在整個生產過程之中，對工業生產進行全程控制。主要有兩個途徑：第一多次合理利用資源；第二開發新型技術，減少污染物的排放。

二、 我國上市公司環境社會責任的履行情況分析

近年來，我國上市公司在履行環境責任方面雖已取得了一些成績。然而從接二連三出現的環境污染案件中可以看出，我國大部分上市公司在履行環境責任中是不及格的。普遍存在著以下幾個原因：

1.上市公司缺乏承擔環境責任的意識

上市公司在追求股東利益最大化的同時，既沒有合理利用自然資源也沒有考慮自然環境的承受能力，大部分上市公司過度開展自然資源，并向自然界排放大量廢棄物，使我們的生存環境日益惡化。

2.上市公司內部環境保護制度不健全

大部分上市公司在產品生產過程當中，并未過多考慮環境因素，造成資源浪費，大量的污染物被排放，付出巨大的治理費用而帶來的效果卻十分微小。此外，上市公司內部缺乏環境監督制度，造成生產流程沒有得到有效合理控制。

3.外部環境保護法律法規不完善，缺乏社會評價體系

現今在中國環境保護法律體系總體偏軟，關于污染環境賠償的法律法規并不健全，進而企業污染、政府買單的現象頻繁出現。另外，缺乏對環境責任的評價監督體系。不能及時揭露上市公司環境責任履行情況，不能充分利用新聞媒體和社會輿論的作用，忽視了道德意識的倡導與培育。

綜合可知近年來，我國上市公司企業環境責任的履行與社會環境的要求之間仍然存在較大的差距。由此看來，我國上市公司在完善履行環境責任這一問題上還有很長的路要走。

三、上市公司環境責任評價指標體系的建立

企業要想實現長久發展，必須認識到履行環境責任的重要性。同時，相關部門也必須探尋評價上市公司履行環境責任的評價指標和科學方法。本文認為，可以從財務指標及非財務指標兩方面角度，設計社會責任績效評價指標體系。

1.財務指標

通過對上市公司環境責任進行量化的財務指標研究分析，從上市公司的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力四方面，進而反映出上市公司履行環境責任的能力，便于對上市公司的綜合能力評定研究。

2.非財務指標

非財務指標可進行非量化的評價研究，我們將從法律、稅收、罰沒以下幾個方面進行研究：

（1）環境法律指標。當下社會上仍存在很多隨意排放廢物廢氣，污染環境，沒有合理的遵守環境法的企業。因此，我們可以選擇環境法律中一些定性或定量的規定來衡量企業遵守環境法律的情況。如關于是否符合環境影響評價制度的指標，根據企業的實際情況反映在各個方面。

（2）環境罰沒指標。目前隨著我國經濟的迅猛發展和資源的過度利用，生態環境遭到嚴重的破壞，而我國在環境保護方面卻沒有設立任何具體的稅種來規范。適時地就要求政府設立相關的環境罰沒指標，通過行政手段把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源。無論是從消費利用環境資源，還是環境污染等方面來說，企業的發展與生態環境息息相關。可以從以下指標來反映企業履行環境責任情況：endprint

環境污染罰沒指標：反映企業的生產經營等特定行為給生態環境帶來的污染程度。這些環境污染行為包括向環境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質等行為。

環境消費罰沒指標：反映企業消耗的環境資源包括汽油、天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等是否超出國家規定的標準。

環境資源罰沒指標：反映企業開發利用自然資源或是稀有資源是否超標。

（3）環境優惠指標。現今雖然存在很多企業罔顧環境責任，肆意利用社會資源來牟求發展，但是也仍然存在不少企業在保護環境的前提下發展經濟。環境優惠即通過國家行政手段對既發展了經濟又不破壞環境甚至貢獻環境的企業，給予一定方式的優惠。是否達到環境優惠可以從以下三個個方面來衡量：企業在環境保護中所投入的經費，企業環境保護所達到的效果，企業在廢物廢氣排放，資源消耗等方面的提高程度。所以，從這三個方面綜合評價，才能衡量企業在環境保護方面所做的工作以及是否達到政府給予環境優惠的水平。

（4）環境績效評價指標。施行環境績效評價的目的在于以持續的方式向管理當局提供相關和可驗證的信息，以確定企業的環境績效是否符合組織的管理當局所制定的標準的內部過程和管理工具。引用IS014001中對環境績效評價內容的定義，可以從經營績效指標（OPIs）和管理績效指標 MPIs）兩方面進行評價。

（5）公眾滿意度指標。21世紀，“以人為本”的觀念早已被世界各國所重視，而重視公眾對周圍環境的滿意程度正是以人為本理念的具體體現。可以通過社會公眾對企業的滿意程度進行調查即公眾滿意度來反映，企業的生產經營是否給周邊居民的生活環境帶來巨大隱患，公民滿意度指標是最能直接真實的反映企業的環境保護程度，畢竟老百姓的心聲是最真實的。對公眾滿意度的衡量至少應包括兩方面的內容：一是企業周圍環境的居民對企業的評價。二是公眾媒體即社會輿論對企業的評價。

四、加強上市公司履行環境責任的對策建議

自覺履行環境責任，成為上市公司可持續發展，建設環境友好型社會的必然選擇。接下來本文從如何加強上市公司履行環境責任，提一些建議對策。

1.上市公司應樹立正確的環境責任理念

從近年來媒體揭露的環境污染案例中可以得出，企業只顧利益，不顧環境的主要原因就是環境責任缺失。企業應把承擔環境責任作為自己的經營原則之一，在衡量一個企業的產品競爭力時，還應加上環境競爭力。企業應把正確的環境責任理念在企業內部融會貫通，充分的體現在企業的經營策略和內部管理之中。

2.上市公司要建立健全企業內部環境責任管理體系

企業內部環境責任的建設需要一套完整的內部環境責任管理體系。通過環境責任管理體系，上市公司可以將履行企業社會責任的意識和要求，落實到每項工作、每名員工。其企業環境責任管理體系可以合理地系統監控企業的環境行為，有利于企業實現對社會的環境承諾。

3.健全環境法律

遵守環境法律，是企業履行環境責任的基石。強制性環境法律法規要求的是企業最底層的環境責任，只有當強制性法律規范得到完善并被嚴格執行，企業才會因為可能面臨司法權力制裁而具有更大積極性去保護環境。而我國目前的環境法律法規之間還存在著很多問題，矛盾與沖突并存，法律規定的過于原則化而實踐中缺乏可操作性；行政處罰設計不合理；司法訴求工序不完善，受污染者難以實現訴權等。因此，我國必須完善環境法律法規，加強執法機構的建設，確定環境違法成本，為企業創造一個良好的法制環境，使企業在權衡利益得失之后能夠主動承擔保護環境的責任。

4.政府要積極引導和監督上市公司承擔環境責任

政府作為社會資源和自然資源的統籌調配部門，應從根本上摒棄追求GDP的做法，實現政府、企業、環境三方面共同發展。政府應從以下方面引導和監督上市公司承擔環境責任：完善相關制度，建立經濟激勵機制，實行環境稅收，設立評估機構。第一，政府應該完善有關上市公司環境責任的相關制度，達到合理的引導和規范企業的作用。第二，通過經濟手段激勵企業選擇環境友好行為，對于符合環境優惠指標的企業給予相關經濟優惠，激勵和鼓舞其他企業朝著環境友好型企業發展，最后達到企業盈利目的和環境保護相結合。第三，按照“污染者承擔”原則，設立環境資源稅稅種。對保護環境的生產者給予一定的稅制補貼，具體手段包括減免稅收、比例退稅、特別扣除等形式。對于達到環境罰沒指標的企業給予一定的稅制懲罰，具體手段包括重復收稅、加重稅收比率等。

5.社會公眾要監督企業承擔環境責任

發達國家的企業之所以能夠有效地承擔環境責任，除了政府部門的監督和激勵外，還離不開廣泛的社會公眾參與。完善公眾參與度，賦予公眾一定的權利通過一定的途徑，方法來參與環境保護。建立環境公益訴訟制度，使得公眾能對企業的污染破壞環境行為加以有效監督。

綜上所述，上市公司承擔環境責任是與其自身發展是不可割裂的。我們不僅應從道德角度規范企業環境責任的承擔，還應從實際出發，通過國家強制性法律對其進行約束，使上市公司切實地履行起環境責任。

參考文獻：

[1]劉永祥，張友棠等.企業環境績效評價指標體系設計與應用研究 財會通訊[J]，2011（13）.

[2]吳國剛.公司的綠色責任 [J].中國地質大學學報（社會科學版），2005（02）.

[3]萬瑩仙.企業承擔環境責任的若干思考[J].財政監督，2009（10）.

[4]劉淑華，孫志梅，李呈.國有企業社會責任評價指標體系研究[J].財會通訊，2011（06）.

作者簡介：劉淑華（通訊作者），女，大連民族學院財務管理系，副教授，畢業于清華大學，管理工程碩士endprint

環境污染罰沒指標：反映企業的生產經營等特定行為給生態環境帶來的污染程度。這些環境污染行為包括向環境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質等行為。

環境消費罰沒指標：反映企業消耗的環境資源包括汽油、天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等是否超出國家規定的標準。

環境資源罰沒指標：反映企業開發利用自然資源或是稀有資源是否超標。

（3）環境優惠指標。現今雖然存在很多企業罔顧環境責任，肆意利用社會資源來牟求發展，但是也仍然存在不少企業在保護環境的前提下發展經濟。環境優惠即通過國家行政手段對既發展了經濟又不破壞環境甚至貢獻環境的企業，給予一定方式的優惠。是否達到環境優惠可以從以下三個個方面來衡量：企業在環境保護中所投入的經費，企業環境保護所達到的效果，企業在廢物廢氣排放，資源消耗等方面的提高程度。所以，從這三個方面綜合評價，才能衡量企業在環境保護方面所做的工作以及是否達到政府給予環境優惠的水平。

（4）環境績效評價指標。施行環境績效評價的目的在于以持續的方式向管理當局提供相關和可驗證的信息，以確定企業的環境績效是否符合組織的管理當局所制定的標準的內部過程和管理工具。引用IS014001中對環境績效評價內容的定義，可以從經營績效指標（OPIs）和管理績效指標 MPIs）兩方面進行評價。

（5）公眾滿意度指標。21世紀，“以人為本”的觀念早已被世界各國所重視，而重視公眾對周圍環境的滿意程度正是以人為本理念的具體體現。可以通過社會公眾對企業的滿意程度進行調查即公眾滿意度來反映，企業的生產經營是否給周邊居民的生活環境帶來巨大隱患，公民滿意度指標是最能直接真實的反映企業的環境保護程度，畢竟老百姓的心聲是最真實的。對公眾滿意度的衡量至少應包括兩方面的內容：一是企業周圍環境的居民對企業的評價。二是公眾媒體即社會輿論對企業的評價。

四、加強上市公司履行環境責任的對策建議

自覺履行環境責任，成為上市公司可持續發展，建設環境友好型社會的必然選擇。接下來本文從如何加強上市公司履行環境責任，提一些建議對策。

1.上市公司應樹立正確的環境責任理念

從近年來媒體揭露的環境污染案例中可以得出，企業只顧利益，不顧環境的主要原因就是環境責任缺失。企業應把承擔環境責任作為自己的經營原則之一，在衡量一個企業的產品競爭力時，還應加上環境競爭力。企業應把正確的環境責任理念在企業內部融會貫通，充分的體現在企業的經營策略和內部管理之中。

2.上市公司要建立健全企業內部環境責任管理體系

企業內部環境責任的建設需要一套完整的內部環境責任管理體系。通過環境責任管理體系，上市公司可以將履行企業社會責任的意識和要求，落實到每項工作、每名員工。其企業環境責任管理體系可以合理地系統監控企業的環境行為，有利于企業實現對社會的環境承諾。

3.健全環境法律

遵守環境法律，是企業履行環境責任的基石。強制性環境法律法規要求的是企業最底層的環境責任，只有當強制性法律規范得到完善并被嚴格執行，企業才會因為可能面臨司法權力制裁而具有更大積極性去保護環境。而我國目前的環境法律法規之間還存在著很多問題，矛盾與沖突并存，法律規定的過于原則化而實踐中缺乏可操作性；行政處罰設計不合理；司法訴求工序不完善，受污染者難以實現訴權等。因此，我國必須完善環境法律法規，加強執法機構的建設，確定環境違法成本，為企業創造一個良好的法制環境，使企業在權衡利益得失之后能夠主動承擔保護環境的責任。

4.政府要積極引導和監督上市公司承擔環境責任

政府作為社會資源和自然資源的統籌調配部門，應從根本上摒棄追求GDP的做法，實現政府、企業、環境三方面共同發展。政府應從以下方面引導和監督上市公司承擔環境責任：完善相關制度，建立經濟激勵機制，實行環境稅收，設立評估機構。第一，政府應該完善有關上市公司環境責任的相關制度，達到合理的引導和規范企業的作用。第二，通過經濟手段激勵企業選擇環境友好行為，對于符合環境優惠指標的企業給予相關經濟優惠，激勵和鼓舞其他企業朝著環境友好型企業發展，最后達到企業盈利目的和環境保護相結合。第三，按照“污染者承擔”原則，設立環境資源稅稅種。對保護環境的生產者給予一定的稅制補貼，具體手段包括減免稅收、比例退稅、特別扣除等形式。對于達到環境罰沒指標的企業給予一定的稅制懲罰，具體手段包括重復收稅、加重稅收比率等。

5.社會公眾要監督企業承擔環境責任

發達國家的企業之所以能夠有效地承擔環境責任，除了政府部門的監督和激勵外，還離不開廣泛的社會公眾參與。完善公眾參與度，賦予公眾一定的權利通過一定的途徑，方法來參與環境保護。建立環境公益訴訟制度，使得公眾能對企業的污染破壞環境行為加以有效監督。

綜上所述，上市公司承擔環境責任是與其自身發展是不可割裂的。我們不僅應從道德角度規范企業環境責任的承擔，還應從實際出發，通過國家強制性法律對其進行約束，使上市公司切實地履行起環境責任。

參考文獻：

[1]劉永祥，張友棠等.企業環境績效評價指標體系設計與應用研究 財會通訊[J]，2011（13）.

[2]吳國剛.公司的綠色責任 [J].中國地質大學學報（社會科學版），2005（02）.

[3]萬瑩仙.企業承擔環境責任的若干思考[J].財政監督，2009（10）.

[4]劉淑華，孫志梅，李呈.國有企業社會責任評價指標體系研究[J].財會通訊，2011（06）.

作者簡介：劉淑華（通訊作者），女，大連民族學院財務管理系，副教授，畢業于清華大學，管理工程碩士endprint

環境污染罰沒指標：反映企業的生產經營等特定行為給生態環境帶來的污染程度。這些環境污染行為包括向環境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質等行為。

環境消費罰沒指標：反映企業消耗的環境資源包括汽油、天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等是否超出國家規定的標準。

環境資源罰沒指標：反映企業開發利用自然資源或是稀有資源是否超標。

（3）環境優惠指標。現今雖然存在很多企業罔顧環境責任，肆意利用社會資源來牟求發展，但是也仍然存在不少企業在保護環境的前提下發展經濟。環境優惠即通過國家行政手段對既發展了經濟又不破壞環境甚至貢獻環境的企業，給予一定方式的優惠。是否達到環境優惠可以從以下三個個方面來衡量：企業在環境保護中所投入的經費，企業環境保護所達到的效果，企業在廢物廢氣排放，資源消耗等方面的提高程度。所以，從這三個方面綜合評價，才能衡量企業在環境保護方面所做的工作以及是否達到政府給予環境優惠的水平。

（4）環境績效評價指標。施行環境績效評價的目的在于以持續的方式向管理當局提供相關和可驗證的信息，以確定企業的環境績效是否符合組織的管理當局所制定的標準的內部過程和管理工具。引用IS014001中對環境績效評價內容的定義，可以從經營績效指標（OPIs）和管理績效指標 MPIs）兩方面進行評價。

（5）公眾滿意度指標。21世紀，“以人為本”的觀念早已被世界各國所重視，而重視公眾對周圍環境的滿意程度正是以人為本理念的具體體現。可以通過社會公眾對企業的滿意程度進行調查即公眾滿意度來反映，企業的生產經營是否給周邊居民的生活環境帶來巨大隱患，公民滿意度指標是最能直接真實的反映企業的環境保護程度，畢竟老百姓的心聲是最真實的。對公眾滿意度的衡量至少應包括兩方面的內容：一是企業周圍環境的居民對企業的評價。二是公眾媒體即社會輿論對企業的評價。

四、加強上市公司履行環境責任的對策建議

自覺履行環境責任，成為上市公司可持續發展，建設環境友好型社會的必然選擇。接下來本文從如何加強上市公司履行環境責任，提一些建議對策。

1.上市公司應樹立正確的環境責任理念

從近年來媒體揭露的環境污染案例中可以得出，企業只顧利益，不顧環境的主要原因就是環境責任缺失。企業應把承擔環境責任作為自己的經營原則之一，在衡量一個企業的產品競爭力時，還應加上環境競爭力。企業應把正確的環境責任理念在企業內部融會貫通，充分的體現在企業的經營策略和內部管理之中。

2.上市公司要建立健全企業內部環境責任管理體系

企業內部環境責任的建設需要一套完整的內部環境責任管理體系。通過環境責任管理體系，上市公司可以將履行企業社會責任的意識和要求，落實到每項工作、每名員工。其企業環境責任管理體系可以合理地系統監控企業的環境行為，有利于企業實現對社會的環境承諾。

3.健全環境法律

遵守環境法律，是企業履行環境責任的基石。強制性環境法律法規要求的是企業最底層的環境責任，只有當強制性法律規范得到完善并被嚴格執行，企業才會因為可能面臨司法權力制裁而具有更大積極性去保護環境。而我國目前的環境法律法規之間還存在著很多問題，矛盾與沖突并存，法律規定的過于原則化而實踐中缺乏可操作性；行政處罰設計不合理；司法訴求工序不完善，受污染者難以實現訴權等。因此，我國必須完善環境法律法規，加強執法機構的建設，確定環境違法成本，為企業創造一個良好的法制環境，使企業在權衡利益得失之后能夠主動承擔保護環境的責任。

4.政府要積極引導和監督上市公司承擔環境責任

政府作為社會資源和自然資源的統籌調配部門，應從根本上摒棄追求GDP的做法，實現政府、企業、環境三方面共同發展。政府應從以下方面引導和監督上市公司承擔環境責任：完善相關制度，建立經濟激勵機制，實行環境稅收，設立評估機構。第一，政府應該完善有關上市公司環境責任的相關制度，達到合理的引導和規范企業的作用。第二，通過經濟手段激勵企業選擇環境友好行為，對于符合環境優惠指標的企業給予相關經濟優惠，激勵和鼓舞其他企業朝著環境友好型企業發展，最后達到企業盈利目的和環境保護相結合。第三，按照“污染者承擔”原則，設立環境資源稅稅種。對保護環境的生產者給予一定的稅制補貼，具體手段包括減免稅收、比例退稅、特別扣除等形式。對于達到環境罰沒指標的企業給予一定的稅制懲罰，具體手段包括重復收稅、加重稅收比率等。

5.社會公眾要監督企業承擔環境責任

發達國家的企業之所以能夠有效地承擔環境責任，除了政府部門的監督和激勵外，還離不開廣泛的社會公眾參與。完善公眾參與度，賦予公眾一定的權利通過一定的途徑，方法來參與環境保護。建立環境公益訴訟制度，使得公眾能對企業的污染破壞環境行為加以有效監督。

綜上所述，上市公司承擔環境責任是與其自身發展是不可割裂的。我們不僅應從道德角度規范企業環境責任的承擔，還應從實際出發，通過國家強制性法律對其進行約束，使上市公司切實地履行起環境責任。

參考文獻：

[1]劉永祥，張友棠等.企業環境績效評價指標體系設計與應用研究 財會通訊[J]，2011（13）.

[2]吳國剛.公司的綠色責任 [J].中國地質大學學報（社會科學版），2005（02）.

[3]萬瑩仙.企業承擔環境責任的若干思考[J].財政監督，2009（10）.

[4]劉淑華，孫志梅，李呈.國有企業社會責任評價指標體系研究[J].財會通訊，2011（06）.

作者簡介：劉淑華（通訊作者），女，大連民族學院財務管理系，副教授，畢業于清華大學，管理工程碩士endprint