基于煤炭企業循環經濟視角的會計核算探析

王瑩

摘要：煤炭作為不可再生的自然資源使得我國煤炭企業越來越重視發展循環經濟，隨著循環經濟發展的日漸成熟，企業對會計核算體系提出了更高要求。然而在原有的會計核算體系中許多無法用貨幣計量的因素并沒有在會計報表中進行核算，還存在著諸多不利于煤炭企業發展循環經濟的問題。本文對煤炭企業的現行會計核算體系進行探析，進而提出有利于促進煤炭企業發展循環經濟的會計核算方式。

關鍵詞：煤炭企業 循環經濟 會計核算

基金項目：國家大學生創新訓練項目，大型煤炭企業集團循環經濟發展模式研究（201311413042）

煤炭是不可再生的自然資源，也是我國的基礎能源，在國民經濟中具有極其重要的戰略地位。煤炭企業發展循環經濟是一種必然趨勢，也是實現經濟和社會可持續發展的必然選擇。我國煤炭企業正在使用的會計核算體系僅在賬面上體現出企業生產過程中各元素的價值轉移，無法體現出企業對環境和不可再生的資源的影響。很明顯，這與循環經濟發展的要求相去甚遠，因此，隨著煤炭企業循環經濟的不斷發展，會計核算必須具備反映循環經濟獨有要求的能力。

一、分析煤炭企業原有的會計核算體系中不利于循環經濟發展的問題

（一）會計分期假設使企業經營者較少考慮長遠利益

企業財務部門為了定期反映企業的財務狀況和經營成果，向有關各方提供信息，需要清楚劃分會計期間，即人為地把持續不斷的企業生產經營活動劃分為較短的經營期間。會計分期假設分清了各個會計期間的經營業績，為一個會計主體連續提供各個會計期間的經營成果以及期初、期末的財務狀況及其變動的信息。煤炭企業現行的會計核算體系建立在會計分期的基礎之上，將財務報告的數據作為企業決策者進行業績考核的依據，若經濟指標較高，即表明經營業績顯著，就會得到領導賞識。因此企業的經營決策者必然會為了短期利益而不顧長期利益，只追求經濟效益而不顧環境效益和社會效益。然而循環經濟要求煤炭企業注重長遠利益，以煤炭經濟可持續發展為原則，要求最大限度的減少對環境的污染，加大資源的使用效率，使得經濟效益、環境效益和社會效益的得到協調發展。

（二）原有的會計核算缺少對外部環境的反映

企業現在的會計核算方式主要著力于披露定量的財務信息或會計信息，因此開展會計工作和會計記賬或編表時以貨幣為主要計量尺度，即以貨幣作為量度來處理對經濟業務的確認。煤炭企業在以貨幣計量假設的前提下，僅用貨幣計量了在生產銷售過程中消耗的可用貨幣計量的要素，而忽略了生產過程中消耗的自然資源及對環境產生的負面影響等無法用貨幣反映價值的會計要素。這一做法無形中虛增了煤炭企業的利潤，并且放縱了企業使其著眼于眼前利益而無限透支原本屬于未來的自然資源。比如我們在井下開采煤炭的過程中造成的地表裂縫、塌陷等，這會影響農作物生長，改變地形地貌并引發自然生態的變化。這些環境因素很少被反映在會計核算中，因為這些因素在煤炭企業現行會計體系中不能用貨幣明確的確認。然而對環境的破壞又會必然導致經濟發展與環境破壞的惡性循環，使煤炭企業在生產后期需要為彌補之前的超負荷利用資源而增加成本，是企業的發展會進入“揠苗助長”的困境。

（三）成本核算只考慮生產成本，較少確認資源成本等方面的成本費用

煤炭企業在內部生產過程中會產生大量的成本費用，一般會建立材料費用、人工費用以及制造費用等科目。煤炭企業的成本核算項目按費用要素可以分為原材料、職工薪酬、職工福利費、固定資產折舊費、井巷工程基金、維簡費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出等內容。除此之外，在煤炭開采的過程中還伴隨著許多無法列支的費用。例如企業對污水的處理及修復損壞的自然環境都屬于企業的成本費用，然而由于很少確認這些潛在費用使得煤炭企業環境治理的支出增大，卻在成本項目中沒有列示 ，這就放縱了企業忽略對自然資源的損耗和對環境的污染，有悖于循環經濟發展的可持續性要求。

二、為促進煤炭企業循環經濟的發展完善會計核算的對策

（一）將利潤為重點的業績考核辦法改為綜合評分法

煤炭企業單獨分析利潤這一項財務指標，不足以全面地評價企業的財務狀況和經營效果，若想對企業的財務狀況做出客觀、全面的評價，就必須對各種財務指標進行系統的、綜合的分析?，F在的多數決策者在評價企業的盈利狀況時，單純的將利潤指標作為權重最高的經濟指標，這導致企業在經營管理過程會中過多的關注眼前利益而無暇顧及長遠利益。若想改變這一現狀，采用綜合評分法是一個非常好的選擇。

（二）改以貨幣計量為貨幣計量為主，實物計量為輔的多重計量

我國煤炭企業傳統的會計核算方式是用貨幣來衡量某一元素的價值，我們習慣通過直觀的數字來確認價值，但是這樣單一的計價方式不能體現出企業對環境、能源的消耗情況，這導致企業在財務報告中沒有列示那些無法量化的資產費用。煤炭企業需要將循環使用有限的資源和保護環境放到首要位置才能保證循環經濟的可持續性。貨幣之外的實物計量有時能更完整、綜合的反映企業的資源和環境管理狀況，這也必然要求采用多種計量方式反映資源和環境的財務影響。

（三）擴大煤炭企業的成本核算范圍

企業的成本核算就是按照國家有關的法規、制度和企業經營管理的要求，對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算。然而煤炭企業在經營活動中還需要為保護環境而產生的成本進行核算。在對煤炭企業的綜合情況分析之后，我們得到的結論是，加大成本核算的范圍不僅能促使煤炭企業改變競爭方式，還可以使煤炭企業對規范自身行為。因此我們有理由相信，在煤炭企業對環境保護產生的成本進行分析之后，會使環境的運轉費用產生更大的效益。

三、結束語

企業會計核算體系發揮作用的主要形式是為企業管理和企業外部使用者提供有用的會計信息，他的主要目標是服務于企業內部管理。也就是說，企業決策者將會依據會計信息規劃企業未來的經營決策，因此會計信息的披露情況直接影響到決策者對企業將要做出的財務決策。由此可以看出，企業的會計核算體系是煤炭企業循環經濟不斷發展的過程中不可或缺的重要組成部分。發展煤炭循環經濟是是實現資源合理開發和高效利用，建設資源節約型、環境友好型社會的必要選擇。因此，煤炭企業要完善會計核算體系，促進煤炭企業循環經濟的可持續發展。

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