試論醫院財務管理中內部控制制度的重要性

蔣元書

摘要：隨著市場經濟體制的發展，醫院之間的競爭越來越激烈，當前的經濟發展狀況促使醫院加快對財務管理制度的改革與完善，實現以內部推動整體發展的目標。在財務管理制度中，內部控制處于至關重要的地位，奠定了財務管理效果實現的基礎。本文根據我國醫院發展的現狀，簡要分析了財物管理中內部控制的含義及內容，并闡述了財務管理內控制度對于醫院發展的重要性。

關鍵詞：財務管理 內部控制 含義 現狀 重要性

隨著醫院管理體制改革的不斷深入，醫院逐漸成為了自負盈虧的獨立市場經濟主體，這就促使醫院為了實現經營發展的目標，必須適應市場經濟發展的大潮，對原有僵化的體制進行改革。在改革的過程中，加強財務管理是提高醫院財務工作質量，確保財務信息的準確性與及時性，規范財務工作的重要舉措，對醫院的整體發展有著不可忽視的重大作用。

一、財務管理中內部控制制度的含義

財務管理中的內部控制制度指的是對醫院的財務計劃、財務預算、財務執行、財務決算以及財務報告等活動進行全面控制的制度，這是控制論在醫院管理中的體現。其主要表現為在進行財務活動前制定財務目標，進行財務活動的過程中，對會計信息進行及時的控制與管理，確保醫院能在預定的時間和項目中實現財務目標，防止財務風險對醫院所造成的損失。

醫院財務管理內部控制制度主要指貨幣資金控制、收入與收款控制、支出與成本控制、財產物資安全控制以及醫院投資活動控制。貨幣資金控制指嚴格執行《內部會計控制規范-貨幣資金》各項規定，實行不相容崗位相分離原則，實行錢賬分管，“管賬的不管錢，管錢的不管賬”；收入與收款控制主要指醫院各項收入必須按照《醫療服務單位收費許可證》范圍內，遵循各省市物價局規定的收費標準進行收費，并對收費票據管理進行控制，實行統一核算，分級管理原則，不得私設小金庫；支出與成本控制主要包括各項公務費用支出審批制度、獎勵績效工資支出以及藥品、器械、庫存物資的采購成本支出控制，這些環節在醫院的財務管理中占有相當大的比重，是進行財務管理控制的關鍵環節；財產物資安全控制主要是指房屋修建、醫療設備采購以及辦公家具采購與維護等支出控制，對于醫院的生存發展來說十分重要，是醫院對患者進行醫療活動的物質保障；投資活動主要指醫院對內對外進行的財務投資行為，這類行為由于涉及到的資金金額較大，流程多，需要進行嚴格的管理與控制。

二、我國醫院財務管理內部控制的現狀

（一）現有財務管理制度不健全

目前，大多數醫院財務規章制度不健全，尤其表現在醫院沒有建立健全貨幣資金控制制度、收入與收款控制制度、支出與成本控制制度、財產物資安全管理制度、內部牽制制度、重大經濟事項決策制度、財務報銷制度以及物價管理制度等。例如，某醫院在編制年度預算時，僅僅是通過橫向比較部分的經濟指標，而未通過縱向比較周邊同類醫院的經濟指標，沒有結合醫院各科室的實際工作量做財務分析，故對領導決策層定位戰略目標不但沒起到參謀作用，而且會導致財務決算與財務預算偏離較大，使財務管理制度喪失其真正的作用。

（二）對投資項目的審批制度不嚴謹

由于醫院大都是公立醫院，不以盈利為目的，主要是通過為患者提供醫療服務活動來得以可持續發展。目前許多醫院為了擴大規模改擴建，超標準配置大型醫療設備，管理層忽略對投資項目的可行性論證分析，沒有收集相關資料，沒有對當地人口、交通環境、醫療輻射區域、服務對象等進行市場調查與研究，更沒有組織相關人員召開重大經濟事項決策會議，一把手權利過于集中，審批程序流于形式，盲目確定投資項目，不但導致修建的醫院房屋在功能、內部設置方面存在問題不能使用、購置的大型設備閑置，而且還讓醫院債務累累。這樣的投資提高了醫院的經營風險，也容易造成工作人員以權謀私的行為。為此醫院的任何投資項目必須經過管理層和相關人員進行完整系統的可行性論證分析，必須經過上級部門的批準立項以及政府采購程序，根據醫院發展需要改擴建和購置，才能達到預期目標。

（三）對財務管理的意識較薄弱

醫院財務管理意識淡薄因素的突出表現：一是醫院院長不懂財務也不重視財務管理，看不懂財務報表，只關心醫院的總收入、總支出、賬上有多少貨幣資金，這樣的院長在基層醫療單位屢見不鮮，因此在任用財務科長崗位時沒有硬性要求，對財務人員工作質量和效率更不知曉。二是財務科長專業技術水平低下，財務基礎知識薄弱，沒有實干能力，表現為：不會做財務分析，會計基礎工作不規范，會計報表的勾稽關系不平衡，年度預算估計編制，年終決算調平，出現重復、漏登經濟事項，沒有會計期間觀念，跨區間列收支，導致醫院收支不匹配。三是會計崗位責任制不明確，一般工作人員慵懶松散，只圖完成本崗位工作任務，不專研業務，因為工作沒有壓力，做錯了領導又發現不了，缺乏完善的審計監督機制與責任機制 。

三、財務管理中內部控制制度的重要性

（一）確保財會信息的真實性與完整性

內部控制制度強調對所有財務活動的監督與管理，主要是針對醫院的財務計劃、財務預算、財務活動、財務報告等幾個方面。

在這四個方面中，最重要的是財務活動，財務活動是瞬息萬變的，可能由于會計人員的一個小小的失誤就導致了整個財務計劃的偏離甚至失敗。因此通過內部控制制度，強化會計制度和審計制度，能有效地監管財務活動，確保財會信息的真實性與完整性。尤其是基層醫療衛生單位一定要建立健全醫院各項規章制度，招聘會計專業人員，定期對會計人員進行培訓及輪崗，不斷提高會計人員的專業水平與職業素養，全面提升會計人員的綜合素質，為醫院會計信息的真實性與完整性奠定堅實的基礎。與此同時，完善醫院的審計制度，從醫院內部加強對會計制度的監督，防止會計工作人員消極怠工或以權謀私。

（二）提高對流動資金的管理

醫院在進行經營活動的過程中，涉及到多項流動資金的管理，包括醫院的門診部、住院部等，醫院每天面對大量的現金流通，要求收費員日清月結，要求出納每天必須將收費員交的醫療收入現金存入銀行，必須加強對現金的有效管理。通過內部控制制度，建立起流動資金管理體系，能有效地實現高效的財務管理。

流動資金管理體系主要由兩個方面組成，其一是崗位獨立制度。這是針對醫院的出納規定的，出納的每天面對大量的現金流轉，其工作量大，工作質量要求高，因此出納不得兼任會計稽核和債權債務的清理工作等工作，確保其工作的質量與效率。

其二是對醫院的票據管理，通過內部控制制度實行不相容職務相互分離，能有效地提高醫院對票據的管理與控制。這主要是指醫院的票據信息化管理制度，通過三級管理的方式，對醫院的門診票據、收費票據等進行監管，確保票據上現金流通的準確性。

（三）保證醫院國有資產的安全與完整

醫院的固定資產無論是自有資金還是國有資金，都屬于國有資產，因此必須加強醫院財產物資的安全控制。醫院的財產物資管理包括固定資產管理、低值易耗品管理、衛生材料管理、其他材料管理、藥品管理以及往來款項管理。醫院應嚴格把握各種財產物資采購計劃、采購程序、出入庫管理、定期對資產進行盤點，以確保采購物資質量及維修維護管理，及時清理醫院的債權債務，防止呆賬發生。醫院財產物資管理應做到“定額管理、計劃采購、合理儲備、歸口負責的原則”。尤其是在藥械采購過程中，堅決杜絕回扣現象，保證優質價廉，嚴格執行管物資與采購物資相分離的內部牽制制度，確保醫院財產物資的安全與完整。

（四）實現最大化的管理效益

醫院最大化的管理效益不是由個別部門、個別工作人員實現的，而是醫院全體工作人員努力的結果。

財務管理的內部控制制度將不同部門、不同性質的工作人員結合在一起，為共同的經營目標而奮斗，提高了部門之間的交流與合作，使得工作人員各司其職，互幫互助，提高醫院職工的凝聚力和向心力。

其次，內部管理制度還強調對所有部門、所有工作人員的監督，確保每位工作人員都能正確無誤地完成自己的工作，加強部門之間的監督，提高工作的效率，降低醫院運營成本，最終實現醫院管理效益的最大化。

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