任重而道遠(yuǎn)：小微企業(yè)稅收制度分析與展望

于眾

摘 要：加大對小微企業(yè)的政策扶植力度，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)工作的重點內(nèi)容，也是世界各國的普遍做法。本文梳理了國內(nèi)近年來針對小微企業(yè)出臺的各種稅收優(yōu)惠政策及措施。同時，在分析和借鑒其他國家典型經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對進(jìn)一步完善我國小微企業(yè)稅收制度提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；中小企業(yè)；稅收政策；稅收制度

國家工商總局近期發(fā)布的《全國小微企業(yè)發(fā)展報告》顯示，截至2013年年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小型微型企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。將

4436.29萬戶個體工商戶納入統(tǒng)計后，小型微型企業(yè)占比達(dá)到94.15%。分析表明，一方面，小微企業(yè)充滿進(jìn)取精神和創(chuàng)新意愿，并已成為國民經(jīng)濟(jì)重要支柱和吸納新增就業(yè)主渠道；另一方面，也存在著兩極分化嚴(yán)重、產(chǎn)業(yè)升級困難等突出問題，可謂喜憂參半、利弊并存。另據(jù)日前發(fā)布的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》顯示，“較重的稅負(fù)”是其經(jīng)營過程中除“用工成本上升”及“原材料成本上升”以外最主要的困難。特別是在所得稅方面，小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯高于大中型企業(yè)，差距甚至接近1倍。此外，除了直接稅收負(fù)擔(dān)以外，企業(yè)在申報納稅過程中所付出的的時間、人力、物力等“稅收遵從成本”也同樣值得關(guān)注。

一、國內(nèi)近一時期出臺的小微企業(yè)稅收政策情況

針對中小微企業(yè)發(fā)展中面臨的問題，近年來我國政府研究出臺并實施了一系列稅收政策，不斷加大支持力度，初步構(gòu)建形成了支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。主要內(nèi)容包括：

1.提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。增值稅起征點：銷售貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。營業(yè)稅起征點：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）300-500元。

2.免征增值稅和營業(yè)稅。自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

3.延長納稅期限。對于應(yīng)納稅額較小的增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅人，經(jīng)核定可以以1 個季度為納稅期限。

4.對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅”政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

5.對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

6.自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

7.將（財稅〔2009〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

8.對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

9.自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

10.小微企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期。

11.中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。

12. 對符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，對其在2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

13.根據(jù)《財政部國家發(fā)展改革委員會關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》，對符合表現(xiàn)的小型微型企業(yè)，免征管理費，登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費。

此外，還有許多現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策也是對小微企業(yè)適用的。例如，支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。財務(wù)核算制度健全，實行查帳征收的內(nèi)外資企業(yè)，科研機(jī)構(gòu)，大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，可以在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，加計扣除50%，當(dāng)年不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5年。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對在西部地區(qū)從事新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視業(yè)務(wù)的企業(yè)給予“二免三減半”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、改進(jìn)中小企業(yè)稅收制度的國際經(jīng)驗及發(fā)展方向

近年來，主要發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)稅收制度都進(jìn)行了持續(xù)重大改進(jìn)。在繼續(xù)發(fā)揮中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的傳統(tǒng)導(dǎo)向同時，更為注重克服原有制度的內(nèi)在缺陷，提高了中小企業(yè)稅制的針對性、實效性和公正性。呈現(xiàn)出以下特點：

（一）優(yōu)惠政策趨向于有選擇性的重點領(lǐng)域。意大利1990 年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》，對促進(jìn)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，具有更強(qiáng)的選擇性；其中，鼓勵中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是其最突出的目標(biāo)。法國政府2003 年頒布了《經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新法令》和《企業(yè)創(chuàng)新計劃》，在促進(jìn)就業(yè)和鼓勵風(fēng)險投資者投資初建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)方面發(fā)揮了重要作用。endprint

（二）優(yōu)惠政策趨向于更具寬泛性的適用主體。美國的稅法制度對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活，中小企業(yè)通過“S”條例，基本上免除了企業(yè)所得稅。日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè)和個體業(yè)者。意大利雖然執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn)，但在稅收優(yōu)惠政策上不分中小企業(yè)都可適用，只要符合規(guī)定采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，均可享受優(yōu)惠。

（三）優(yōu)惠政策趨向于兼顧法定、公平與靈活。意大利通過立法形式對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的思路進(jìn)行了多次調(diào)整，并對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠都規(guī)定了總額上限。美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本界定，授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點制定了量化標(biāo)準(zhǔn)，同時賦予小企業(yè)一定的自我選擇權(quán)，避免稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。

（四）優(yōu)惠政策趨向于與相關(guān)政策的協(xié)調(diào)互動。日本、美國等國家為扶持中小企業(yè)的發(fā)展，除了制定相關(guān)稅收政策外，還逐步建立和完善了以政府補(bǔ)貼為主的直接投資制度和促進(jìn)中小型企業(yè)融資的財政政策。韓國注重使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與本國的產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調(diào)。

（五）優(yōu)惠政策趨向于支持政策執(zhí)行績效評價。世界許多國家實行的稅式支出報告制度，通過對稅收優(yōu)惠政策的效果評價，在很大程度避免了政策的不確定性，同時也為立法和行政部門貫徹和實現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現(xiàn)途徑。

三、對我國小微企業(yè)稅收制度的建議與展望

（一）以間接性稅收優(yōu)惠方式替代直接的減免稅。現(xiàn)階段我國的征管方式尚欠完善，不能有效控制企業(yè)運用優(yōu)惠的方向，大多數(shù)企業(yè)把得到的優(yōu)惠受益不是用于分配就是用于消費，導(dǎo)致直接的減免優(yōu)惠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展上作用效率較低。而間接性優(yōu)惠既能實現(xiàn)減免稅鼓勵生產(chǎn)、刺激投資的作用，又不致導(dǎo)致財政收入總量的絕對減少，而且能較有效地保證優(yōu)惠稅款用于相應(yīng)項目，因此有必要在制定優(yōu)惠政策時盡可能采用。

（二）適當(dāng)賦予小微企業(yè)納稅人一定的納稅選擇權(quán)。我國對于非公司制小微企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是按照投資者分得的所得征收個人所得稅。從稅法的實際情況看，公司制企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算的扣除項目更加寬泛。究竟哪種類型企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較輕，需要根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、行業(yè)、利潤分配情況等方面綜合判斷。建議借鑒美國、丹麥等國的做法，在加強(qiáng)稅收管理的基礎(chǔ)上，允許符合條件的小微企業(yè)根據(jù)實際情況，自主選擇繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅，為其發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

（三）提高稅收優(yōu)惠政策的法定性與穩(wěn)定性。要根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，并借鑒外國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，建立系統(tǒng)的針對性強(qiáng)的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。其中，可設(shè)置小微企業(yè)稅收的最高優(yōu)惠限額，適當(dāng)區(qū)分小型企業(yè)和微型企業(yè)的稅率，規(guī)定小微企業(yè)的稅收地位的選擇權(quán)，體現(xiàn)稅收法定性、公平性和靈活性的平衡與統(tǒng)一。

（四）積極強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。進(jìn)一步調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，重點鼓勵小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、開拓國際市場等領(lǐng)域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對創(chuàng)辦小微企業(yè)予以扶持；通過施行R&D抵免、先進(jìn)設(shè)備加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新；通過采用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免所得等手段降低企業(yè)成本和風(fēng)險；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解企業(yè)融資困難，鼓勵企業(yè)投資和開拓海外市場。

（五）切實增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的配套協(xié)調(diào)性。積極引入稅式支出報告制度，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行量化測算，建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策績效評價機(jī)制，提高稅收優(yōu)惠政策的針對性和精確性。還要將小微企

業(yè)稅收優(yōu)惠制度與國家財政、金融、產(chǎn)業(yè)、科技等相關(guān)制度相銜接，充分發(fā)揮引導(dǎo)和支持小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)與發(fā)展的政策“組合拳”效力。

（六）改進(jìn)服務(wù)為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境。優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約小微企業(yè)納稅成本方面。一是要廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，加強(qiáng)小微企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導(dǎo)培訓(xùn)；二是，簡化小微企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本；三是適度下放地方各稅的減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地給予小微企業(yè)以必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳樂香《論發(fā)展中小企業(yè)對縮減收入分配差距的作用》，《四川師范大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版）2009 年第3 期。

[2] 林毅夫等編《以共享式增長促進(jìn)社會和諧》，中國計劃出版社2008 年版。

[3] 侯作前《全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒》，《財貿(mào)研究》2009 年第6 期。

[4] 袁紅林《完善中小企業(yè)政策支持體系研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010。

[5] 黃盈盈等《淺析當(dāng)前促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策》，會計之友，2010，13。endprint