審計風險研究綜述

張海冰　薛媛

【摘要】審計風險是指審計人員實施審計后，對財務報表發表錯誤意見的可能性。本文對國內外審計風險相關文獻進行了總結歸納，以期為防治審計風險研究提供參考。

【關鍵詞】審計風險 控制措施 文獻綜述

一、審計研究的必要性

在我國社會主義市場經濟下，審計界面臨的審計風險越來越大。隨著注冊會計師業務范圍不斷擴大，相應的法律責任也越來越大，現階段防范審計風險已是擺在會計師事務所面前的重要課題。

二、審計風險的國內外研究現狀

（一）審計風險的定義

對審計風險的含義，國內外許多學者做了積極探索，不同的人由于研究的角度不一樣，結論也并非完全一致。

1.國外學者對審計風險定義的研究。國外對于審計風險的研究是從報表體現的，即財務報表沒有公允的體現審計人員所認為的已經揭示的風險。《柯勒會計詞典》定義審計風險為：一是已鑒定的財務報表并未公允地反映出被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；二是審計人員未覺察到在被審計單位或審計范圍中存在重要錯誤的可能性。國際審計準則（2004）第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計人員因財務資料的誤報而提供不適當意見的可能性”。

2.國內學者對審計風險定義的研究。對于審計風險的定義，我國獨立審計準則與國際審計準則基本相同。王廣明（2001）認為：審計風險是由于不明確審計意見是否恰當而導致的承擔法律責任的風險。王素梅（2004）等對于審計風險定義主要有兩種意見：一是審計人員對財務報表發表錯誤審計意見的可能性；二是審計人員和會計事務所因發表不當意見而遭受損失的可能性；他們對于審計風險的定義更傾向于第一種。中注協（2007）認為：審計風險是指注冊會計師對財務報表存在重大錯報而發表不恰當審計意見的風險；杜雪燕（2009）則提出：審計主體對于審計結論與客觀事實的偏離以及審計主體行為的錯誤產生的影響而付出代價或者承擔責任的可能性稱為審計風險。

綜合以上國內外的研究可以看出，國內外學者對于審計風險的研究主要集中在：審計人員對財務報表發表不當審計意見的可能性和審計主體遭受損失，承擔責任的可能性。國外學者更多傾向于“發表不恰當意見論”，而國內學者更多關注于風險“帶來的損失”。

（二）國外的主要研究成果

對于審計風險的研究，早期的國外學者主要是歸納他們對審計風險的認識，并提出審計風險模型。Mautiz和Sharaf在研究審計風險與客戶之間的關系時采用了“可靠度”這一說法，他們認為審計人員憑經驗可以感覺到某一特定交易或財產出現重大錯報的可能性。20世紀80年代美國審計訴訟爆炸的出現，使得很多學者開始從審計環境的角度研究審計風險：Balachandran、Nagarajan（1987）和Nelson等（1988）研究了不同法律責任安排對審計風險以及審計師投入的影響；Schwartz（1997）則研究了審計師法律責任制度、審計質量與社會最優投資水平的關系。

D.H.Roberts（1978）最早建立審計終極風險模型，該模型為：審計終極風險=固有風險×控制風險×分析性檢查風險×（抽樣風險+非抽樣風險）；1983年AICPA修改了之前提出的模型，提出審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，被稱為傳統審計風險模型；國際審計和保證委員會（IAASB）（2003）發布審計風險=重大錯報風險×檢查風險，被稱為現代審計風險模型，開啟了現代風險導向審計時代。

（三）國內的主要研究成果

國內學者開展審計風險研究的一些代表性成果有：王光遠在1992編寫的《制度基礎審計學》，成為現代審計思想確立的指導基礎，并且在一定程度上該書加速了中國審計發展進程的大變革；胡春元（1997）以審計風險發展為線索，把我國民間審計的發展暫時劃分為三個階段：審計風險萌芽階段、審計風險相對穩定階段、審計風險縱深發展階段；雷俊生（2006）、趙文海（2008）研究了審計風險的定義和審計公告，他認為審計結果公告與審計風險沒有必然的聯系。

相比較國外學者對審計模型的研究，國內學者則起步較晚，劉德銀（2001）提出了審計風險=（營業風險+固有風險×控制風險×檢查風險+報告風險）×法律風險的模型；汪立元（2012）從高管經濟責任角度研究企業的審計風險，提出高管經濟責任審計風險模型：經濟責任審計風險=重大錯報風險×檢查風險+評價風險+處理處罰風險；羅永亮（2012）引入編報風險概念，采用分層次研究方法，提出審計風險（R）=編報風險（Y）×檢查風險（C），該模型又被稱為新審計風險模型。

三、審計風險研究評述與未來發展

通過對國內外相關文獻的梳理分析發現，我國對審計風險的研究仍以規范為主，并且多為整理國外學者的研究成果，缺乏適合我國國情下的研究成果。所以，在現存的情況下我們要結合我國國情采取一些防范措施使審計風險最小化。

（一）完善和健全內部審計法規體系，提高審計工作質量和隊伍整體素質

內部審計法規體系包括三大部分，分別為：內部審計基本準則， 內部審計具體準則和實務公告，內部審計職業規范指南。審計隊伍建設主要是對會計師事務所的要求，當務之急是造就一批不僅對會計業務精通，而且通曉管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。

（二）建立風險責任制度

從風險控制的角度出發，建立風險責任制度。做到每階段、每部門都有人實際操作，有人指導監督，有人考核，不論哪階段出了問題都能夠及時的反映出來，并盡快找到責任人解決。

（三）加強審計的獨立性

“獨立性”是審計的本質特征，它是保證審計工作客觀、公正進行的基礎，也是避免審計風險的根本前提。嚴格執行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。審計人員如果能夠察覺風險、控制風險、化解風險，那么審計事業必然會不斷的向前發展。

綜合國內外的研究和審計風險的防范控制，我們以后的研究可以從以下幾點考慮：一是在研究范式上，更多的采用實驗研究、實地研究；二是結合中國特色背景下的社會環境進行研究；三是定義審計風險的真正含義，并對與之相關的基本概念進行研究。在我國現階段，最大限度的防范和控制審計風險并提高審計質量，是當今審計工作所面臨的重要任務，對我國審計事業健康、有序的發展具有重大的現實意義。

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