對新所得稅會計準則的思考

【摘要】2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，新會計準則體系中的所得稅相關準則有了原則性的變化，成為新準則中備受關注的準則之一。本文通過對比新舊所得稅會計準則，總結出新所得稅會計準則存在的問題，并提出相關切實可行的改善措施。

【關鍵詞】新所得稅會計準則 所得稅會計 企業所得稅核算 資產負債表

會計收益與應稅收益并不完全一致，兩者之間存在著很大的差異，這種差異引起的會計行為成為所得稅會計，同時所得稅會計也是兩種收益之間差異在所得稅上的具體表現。針對所得稅如何進行確認、計量、記錄和制定財務報表，通過研究后制定了一系列的規范，稱之為所得稅會計準則。我國新制定的所得稅會計準則相對舊準則，不在側重損益表而是以資產負債表為中心進行核算。在所得稅會計核算時，采取資產計稅基礎和負債計稅基礎兩種形式，并且引入了暫時性差異的新概念。應用資產負債表的核算方法對我國企業所得稅進行核算，以其實現與國際所得稅核算方式的一致性。

一、新制定的所得稅會計準和舊準則對比

（一）計稅基礎的比較

舊準則主要強調從損益表的角度進行分析，會計核算注重時間性差異，時間性差異是指在一個期間產生而在以后的一個期間或多個期間轉回的應稅利潤與會計利潤之間的差額，它側重從收入和費用的角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內的差異，強調差異的形成以及差異的轉回。而新準則采用全新的資產負債表債務法進行所得稅核算，摒棄了時間性差異的概念，依據國際慣例，按照資產與負債的賬面價值與其計稅依據之間的差額定義暫時性差異。資產或負債的賬面價值依據會計準則確認，其計稅基礎依據稅法確認。暫時性差異側重從資產和負債角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，更強調差異的內容和原因。從暫時差異的內涵來看，它比時間性差異的范圍更廣泛，不僅包括所有的時間性差異，還包括不是時間性差異的暫時性差異。

新準則以資產負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產或負債的金額不一致，新準則引入了資產的計稅基礎。負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異概念，即資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的資產或負債計稅基礎之間的差額，主要是從余額的角度來進行分析。在這種計稅基礎上，新準則強調的是資產，負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，并將這種暫時性差異對企業的影響分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別加以處理。

（二）列報與披露的比較

第一，在資產負債表中區別于其他資產和負債單獨列示，新準則是遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；舊準則是遞延稅款，并在遞延稅款下設遞延稅款借項和遞延稅款貸項項目，反映企業期末尚未轉銷的遞延稅款的借方或貸方余額。

第二，對所得稅會計信息披露做出明確規定，要求企業在會計報表附注中披露諸如所得稅費用（收益）的主要組成部分，與計入權益的項目相關的當期和遞延所得稅的總額，所得稅費用（收益）與會計利潤之間的關系，當期適用稅率變化的說明等內容。盡管詳細的信息披露會增加企業會計核算的工作量，但這些信息將為使用者提供更為有用的決策資料。新準則所得稅項目在財務報表中的列報和披露內容更詳盡、完整、規范。

第三，報表附注披露的不同，舊準則只要求企業在報表附注中披露所得稅的會計處理方法。新準則要求企業應當在會計報表附注中披露與所得稅有關的下列信息X所得稅費用（收益）的主要組成部分。所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明；未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日）對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據；未確認遞延所得稅負債的，與對子公司聯營企業及合營企業投資相關的暫時性差異金額。

二、新所得稅會計準則存在的問題

（一）新所得稅會計準則的變化增加了核算難度

新所得稅中規定，企業之前所作的項目報表，資金流動總結及其他報表的填寫，最終是為了便于納稅申報的填寫。企業實現了納稅申報后，才能具備讓稅務部門進行稅款征收的資格，會計報表無法作為稅務部門征收稅款的相關憑證，所以企業在最終一定要填報納稅申請表。納稅申報表中的納稅種類應當結合企業的經營性質，按照相關稅務部門的申報填寫規定在法定時限內進行填寫申報，納稅申報的最終成功意味著企業季度賬目審核總結的結束。納稅申報后打印出的完成稅務繳納憑證留作公司稅務繳納的記錄得以保存。公司發生業務活動時，依據實際的業務內容制定業務記賬憑證，經濟流動所產生的單據應當及時交與財政部門，進行審核后填寫記賬憑證。企業中大規模的資金流動，如銀行貸款或大筆生意的銷售收入更應當在第一時間填寫好記賬憑證，以備公司上級的審核考察；一些規模較小的企業通常情況下的結賬頻率是每月一總結，每到月底處理公司企業中一個月的相關賬目，依照企業經營者的思想模式，結合的企業的綜合性質，制作出能夠讓人一目了然的公司賬目，并在此基礎上保證企業每個財務人員的所起作用。企業財務的相關管理及資金流動產生財務收支過程中，要盡力做到相關財務部門的交流匯總，人員的通力合作也是企業財務處理的關鍵因素之一。

（二）資產負債表不適合所有企業

稅法與會計準則之間差異的大小會對所得稅會計處理方法的選擇產生影響。目前我國小型企業和大中型企業適用的財務會計法規不同，小企業適用《小企業會計制度》，所得稅法與企業財務會計制度的差異較小，會計信息使用者對會計信息要求較低；大中型企業適用《企業會計準則》，所得稅法與企業財務會計準則的差異相當大，導致大量納稅調整事項，而且每一類事項的納稅調整方法都不完全相同，信息使用者對所得稅會計信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業對所得稅會計處理方法采用統一的核算方法還不合適。

（三）新所得稅會計準則的實施體系有待進一步完善

我國新所得稅會計準則會計的引入時間不長，造成國內的新所得稅會計準則機制內部管理制度的建立不建全，工作基礎相對薄弱。新式新所得稅會計準則會計的引入雖使得部分企業手工會計一定程度得以發展提高，而新系統技術的引入同時伴隨著系統的更新維護，這對新所得稅會計準則會計的發展維護提出了更高的要求。新制度建立后的管理方面沒有相關的可參考依據也使得新所得稅會計準則發展沒有嚴格的規程管理，也使得發展無法順利進行。

三、新所得稅會計準則問題的解決對策

（一）協調稅會之間的差異

新的所得稅會計準則相對舊的準則具有很大的差異，在資產計價、資本化、收入確認等方面具有較大改變。這就要求企業在納稅涉及到上述差異時，確定新、舊準則的差異之處，并嚴格按照新制定的稅收規定進行納稅，以資產負債表的債務法進行計算，確認資產計稅和負債計稅的計算基礎。嚴格的對遞延所得稅資產與負債進行核算，一邊能夠為企業制定經營措施提供真實的基礎。為了能夠達到上述目標，對稅會之間的差異進行協調，這就對企業的稅收核算的基礎工作，以及所得稅會計的觀念轉變與強化提出了更高的要求。除此之外，新制定的所得稅會計準則，同相關的稅法條例之間并不完全一致。企業在對所得稅進行核算時工作量很大，因此，需要企業增派人員對所得稅的核算工作進行專人負責、進一步對財務人員的分工進行明細。同時，應當促進專項的所得稅會計報表的設立，從根本上解決稅會之間的差異，減少所得稅核算時的工作量。

（二）轉換目標，豐富監督內容

完善所得稅會計準則的監督制度，保障新所得稅會計準則的順利實施，確保新所得稅會計準則發揮應有的效用。相對其他的會計準則，所得稅會計準則在整個會計準則中，實施和核算的難度系數都比較大，應當充分發揮監督職能部門的作用，對新所得稅會計準則的實施保駕護航。嚴格遵循制定的所得稅會計準則，對企業的所得稅業務進行監督和指導。要轉變目標，豐富監督的手段和內容，加強監督大中型企業對新所得稅會計準則的實施情況。在對會計領域進行監督時，側重朝新的所得稅會計準則監督方向傾斜，只有通過大力的監督，才能為新所得稅會計準則的有效實施保駕護航。與此同時，應當充分發揮社會監督的作用，除了企業自身監管之外，企業會計核算的所得稅財務報表，應當經由財政、審計和稅務等相關監管部門進行質量監督；利用新聞媒體對財務造假情況的曝光，充分發揮媒體的新聞監督作用，確保信息市場的透明、凈化，提供反映真實情況的財務信息，讓造假現象無處可藏，身敗名裂。

（三）創新會計監督體制，規范會計管理程序

作為經濟管理工作開展的重要基礎，會計監督工作應在企業或政府機關的實際落實中注重創新，并通過規范會計管理程序，以實現會計監督工作的逐級有效管理。在企業制度的宏觀調控和微觀管理過程中，為了進一步規范會計監督制度，企業應該在運營工作的各個環節做好會計信息的調控應用工作，并逐漸建立起完善的會計監督體系，使之為企業運營提供準確，可靠會計信息，進而使得會計管理程序進一步完善。在會計監督體制的創新發展中，不同類型的企業商戶可以根據自身的發展實際選擇會計師的聘請與否，進而更為有效地促進企業或商戶自身會計管理機制的落實。

（四）制定推動新所得稅的相關制度

在現代企業制度的建立過程中，其主要影響因素是會計監督功能的減弱和監督體系的不健全。企業中科學的管理制度的建立必須要有完善的會計監督體系作保障，作為企業經濟運營過程中的重要環節，會計監督體系的建立應當首先從建立和完善財務會計法律法規和相關法規制度入手，使企業財務會計法規能夠盡快的完成全面建設。對于企業中違法會計信息的行為，要制定具體的懲戒措施，使違法機構得到應有的懲罰。其次，要加大會計法律法規的執法力度，企業通過嚴格執法，要對違反有關法律法規的單位或個人進行依法處理，還要對執法隊伍進行嚴格整頓，以有效提高執法人員自身的綜合素質，進而保證其執法水平和執法效力。信息化不僅為企業內部會計控制帶來的便捷，同時也增加了網絡性或其他犯罪發生的概率。為了確保企業的利益不受損害和對于犯罪行為進行嚴格的監管，國家法律需要對于信息化相關的問題制定法律法規，對于違法犯罪行為進行嚴格處治，確保信息化條件下內部控制可以更加安全可靠有效的進行，最大化的發揮其作用。同時企業內部需要完善內部相關制度，促進內部控制有效實施。

（五）及時轉變觀念

原來的所得稅會計準則側重的是企業的收入費用觀，舊的準則迎合了現實中企業重視利潤指標的情況。而新的所得稅會計準則不再側重于企業的收入費用觀，而是變為企業的資產負債觀，新準則對企業資產真實性有了清晰的反應。但是收入費用觀已經在企業管理者、主管部門和市場監管人員等心中已經根深蒂固，因此應當及時的轉變掛念，在制定對企業資產的評價指標時，加強企業資產負債指標所占的比例，降低傳統的利潤指標所占的比例。

四、總結語

會計工作作為社會經濟工作和企業運營過程中的重要組成部分，新所得稅會計準則所規定的各項標準的有效執行和落實，對于社會經濟的進步有著十分重要的意義。會計監督體制在現代企業制度的完善過程中，能夠起到有效的保障作用，這在國民經濟的健康發展中也發揮著有至關重要的作用。會計監督體制的進一步完善，有利于落實企業的經營管理責任制度，確保財務信息的準確，為企業制定針對性的發展決策，并確保企業在市場經濟的競爭中能夠保持健康狀體可持續穩定的發展。

參考文獻

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作者簡介：羅林芬（1977-），女，云南保山人，本科，研究方向：經濟、會計。