中外個稅制度對比淺析我國個稅問題與對策

【摘要】我國個稅雖引入時間較短，但經(jīng)過不斷發(fā)展與修訂，在我國收入再分配、財(cái)政資金來源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展與社會就業(yè)方面影響日益提高。為使之更好地發(fā)揮積極作用，應(yīng)對發(fā)展中出現(xiàn)的稅制模式設(shè)計(jì)問題、稅收征管問題、稅率設(shè)置稅前扣除及優(yōu)惠影響問題，借以美英日德等個稅引入早發(fā)展期長稅制較完善的國家的個稅制度進(jìn)行對比淺析，認(rèn)為我國個稅制度宜在現(xiàn)行基礎(chǔ)上對國外顯效較好的個稅政策加以借鑒，更好地實(shí)施符合我國國情的個稅改革。

【關(guān)鍵詞】個稅 稅制 稅負(fù)公平

一、我國個人所得稅稅制

（一）我國個稅稅收體系的發(fā)展

我國個稅開征時間較晚，至今才30多年的個稅發(fā)展史，相比國外較早施行個稅并日趨完善的國家的個稅制度，有一定的距離，但我國個稅稅制也在不斷改進(jìn)。自1980年我國首次開征個稅到2005年在此期間稅率和征稅扣除點(diǎn)從未改變過，06年才把800元的起征點(diǎn)上調(diào)至1600元，后于08年3月上調(diào)至2000元，直到11年變?yōu)?500元；1980年征得個稅收入18萬元，87年對高收入人群開征個人收入調(diào)節(jié)稅，在制定初期主要還是為了調(diào)節(jié)貧富差距問題，06年時1600元免征額，我國個稅征得了2452億元的個稅稅收個稅在為財(cái)政帶來收入等影響的同時也影響了社會總體供給與需求的關(guān)系，也在國家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響上有積極意義，推動整體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。個稅由調(diào)節(jié)貧富差距的職能逐漸向調(diào)節(jié)收入分配和為政府提供資金及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長兼具的職能過渡。我國實(shí)行的分類稅制對于個人收入構(gòu)成多元化的趨勢，難以涵蓋到個人收入的所有方面，我國個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目列舉了十個項(xiàng)目和一個“其他所得”（經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)征收）的概括項(xiàng)目，體現(xiàn)個稅應(yīng)收的門類較少，如個人在淘寶網(wǎng)等網(wǎng)店收入的個稅就難以覆蓋，僅靠自覺。致使收入構(gòu)成多元且其綜合收入高的多方扣除，反而可能會比收入渠道單一綜合收入低的納稅人要少繳稅，且收入多元通過收入分類轉(zhuǎn)移的代替效應(yīng)來偷逃稅款也易發(fā)生，在整體的角度上，調(diào)節(jié)緩解社會分配不公，還未達(dá)到其應(yīng)有的力度，為找出其原因，還需從征管與稅率設(shè)置和稅收扣除及優(yōu)惠上想辦法。

（二）我國個稅征管的問題

我國現(xiàn)行個稅在法律上規(guī)定通過源頭扣繳，但也使個稅流失原因多歸咎到了扣繳義務(wù)人頭上，在現(xiàn)實(shí)中個稅征收一直過多依賴于扣繳，而在現(xiàn)實(shí)工作與生活中扣繳義務(wù)人與納稅人的各種復(fù)雜關(guān)系致使不少扣繳義務(wù)人故意協(xié)助納稅人偷逃個稅稅款。繳稅后卻拿不到完稅憑證，個稅納稅人納稅意識淡薄被動化，沒有當(dāng)作義務(wù)對待。由于個人收入監(jiān)管渠道建設(shè)滯后，現(xiàn)金交易管理混亂催發(fā)各類隱形灰色收入不利稅務(wù)監(jiān)管，不少高收入人群部分收入隱匿偷逃大量稅款。從人大教授安體富分析數(shù)據(jù)上看年所得超12萬的人群中實(shí)際申報人數(shù)只有兩成[1]。個稅征管信息渠道不暢通采集困難、統(tǒng)計(jì)不全面導(dǎo)致征管效率不高。規(guī)定的全國統(tǒng)一扣除項(xiàng)目能減低征管部門的征管成本[2]，稅收征管中尚未將家庭負(fù)擔(dān)情況考慮，地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大，個人生活必要支出不同，同等收入情況下個稅征收扣除也沒有兼顧，地方也因個稅而影響其人才的吸引，而按月計(jì)征對于部分自由職業(yè)者年收入中各月收入不穩(wěn)定，而若固定薪資的單位職員與其年收入相同，卻可能會出現(xiàn)前者交稅而后者不用交稅的情況，不能體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（三）我國個稅的稅率設(shè)置、稅前扣除和優(yōu)惠等方面的影響

目前我國基本按所得的性質(zhì)劃分個稅稅率——單純分類所得稅稅制，2011年由九級累進(jìn)稅率改為七級累進(jìn)稅率最高檔稅率為45%，與國際上簡化稅率檔次的主流趨同，但是仍是多于大多數(shù)國家的稅率檔次，七級超額累進(jìn)稅率復(fù)雜對納稅人熟悉個稅與稅務(wù)部門的宣傳不利，45%的高稅率在國際上少有且明顯高于發(fā)展中國家的水平，過高的稅率容易使高收入人群偷逃稅款的情況發(fā)生，制約其生產(chǎn)創(chuàng)造的主動性，造成內(nèi)需、就業(yè)下降，不利于經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)沒有兼顧各地物價指數(shù)，對高消費(fèi)的大城市統(tǒng)一按全國標(biāo)準(zhǔn)公平缺失。

二、國外先進(jìn)個人所得稅稅收體系借鑒

（一）英國個稅制度

作為世界上首開個稅的國家——英國，早在1799年就制定并開征了個人所得稅經(jīng)歷了這么多年的修訂補(bǔ)充，英國的個稅也由最早的分類制改為現(xiàn)在的分類綜合制，有效地避免了之前個稅稅負(fù)不公問題。其稅率檔次也由之前的十一級減至四級，總體稅率呈下降事態(tài)，降幅很大。英國將個人收入分為四類，每一類為一級，除第一級免稅后三級逐級稅率增高。其稅前扣除分為可從總收入中扣除的費(fèi)用扣除和允以扣除家庭供養(yǎng)及自身生機(jī)的個稅寬免，英國個稅對于家庭情況、納稅人年齡問題、納稅人傷殘情況等因素其稅收寬免優(yōu)惠都有考慮。由于英國納稅稅碼統(tǒng)一制定對個人所得實(shí)施全面監(jiān)控，代碼和信息的共享性規(guī)范化，使得英國個稅偷逃情況發(fā)生較少。

（二）美國個稅制度

1913年，美國個稅制度形成，在距今已有一個世紀(jì)的時長里，其逐漸發(fā)展成為美國國家稅收中舉足輕重的稅制之一。而因其經(jīng)歷長期的改進(jìn)修訂，個稅在美國的各稅制中發(fā)展成較完善的稅收體制。在美國政府財(cái)政收入比重中個稅收入近半，其稅制之重要也導(dǎo)致個稅在美國較其他稅種更為復(fù)雜。個稅扣除方面，美國人可以在適合他們自身的分項(xiàng)扣除和統(tǒng)一按標(biāo)準(zhǔn)扣除中自主選擇扣除方式。2011年開始奧巴馬政府將稅率檔次從六級改為五級，又增加了一些課稅扣除項(xiàng)目，這種關(guān)注民眾生活必需支出簡稅制的措施，促進(jìn)社會就業(yè)與經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，避免之前布什政府為高收入者降稅招致中低收入者不滿的局面，雖然已經(jīng)起到了不小的均貧富的作用但從民意調(diào)查來看，更多民眾主張重新分配收入不公問題，富人在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時期也有余錢，不少富人團(tuán)體也表示愿意取消對富人稅收優(yōu)惠政策。在美國實(shí)行申報制，且申報靈活家庭申報與單獨(dú)申報均可，對家庭計(jì)征因素的考慮更趨公平，向雇主領(lǐng)薪也執(zhí)行預(yù)扣繳但并不是正式納稅，每年都有專門正式的個稅申報。稅務(wù)部門將個稅廣泛深入地宣傳，公務(wù)員定期公布收入，監(jiān)管力度大，民眾納稅意識強(qiáng)。

（三）德國個稅制度endprint

個稅在德國是一項(xiàng)占德國稅收比重很大的重要稅種，2011年德國大選默克額和施羅德均在個稅制度改革簡化程序上有承諾，顯示了個稅在德國的重要性。德國個稅采用綜合累進(jìn)制，個稅起征點(diǎn)結(jié)合年度CPI調(diào)整，五級稅檔對個人收入進(jìn)行考慮，還根據(jù)實(shí)際家庭負(fù)擔(dān)情況，人性化改善稅收征收問題。同美國一樣實(shí)行年申報制，稅制較復(fù)雜，明確解釋并規(guī)范實(shí)物所得有力限制灰色收入。近些年來德國一直進(jìn)行個稅改革，個稅降至戰(zhàn)后最低水平，改革本著均貧富的原則，有效地提高德國居民消費(fèi)水平，但對高收入人群過高的稅率也導(dǎo)致此類人群外流，影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)。德國個稅監(jiān)管嚴(yán)密，所有納稅人都有自己的納稅稅號，稅收征管部門擁有搜查與拘捕權(quán)，經(jīng)常突擊檢查。復(fù)雜的稅制催生了稅務(wù)師稅務(wù)代理的熱門，也使之充分發(fā)揮中介作用提高稅務(wù)辦理效率，也促使德國個稅的發(fā)展更趨完善。

（四）日本個稅制度

在日本，個稅幾經(jīng)調(diào)整改革，一度高達(dá)93%的最高檔稅率不斷下降現(xiàn)已降至50%，現(xiàn)在其四擋的稅率也是由曾經(jīng)最多達(dá)十九級的稅率級數(shù)上簡化而來。日本稅收中個稅比重較大與企業(yè)所得稅不相上下，實(shí)行分類綜合累進(jìn)制個稅改革上與國際方向趨同，考慮家庭與災(zāi)害等因素，其扣稅規(guī)定細(xì)致，扣稅形式豐富扣稅率對低收入更趨公平對年收低于180萬日元扣除率近半而高于一千萬日元的扣除率僅一成不到，稅收征管稽查制度嚴(yán)格誠信機(jī)制健全，切實(shí)地培養(yǎng)了公民自覺納稅的意識。

三、中外個稅制度對比給我國個稅改革上的啟示

（一）稅制模式方面

應(yīng)借鑒國際個稅經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施綜合制與分類制并行的個稅模式，避免分類制因類別替代轉(zhuǎn)換導(dǎo)致的稅款流失、征稅不公，引入綜合制按個人綜合情況平等賦稅，如不可抗力造成的災(zāi)害損失、家庭平均人口收入及供養(yǎng)情況，所在地消費(fèi)水平物價指數(shù)，適當(dāng)增加稅前扣除項(xiàng)保障低收入人群日常生活消費(fèi)支出，加大對高收入多元收入人群的稅收調(diào)節(jié)，更加體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）稅收征管方面

強(qiáng)化納稅人納稅意識，統(tǒng)一個人納稅稅號，對個人收入信息多方采集，加強(qiáng)個人信息在政府部門以及金融機(jī)構(gòu)之間的流通共享實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，個稅不能僅從個人身上出發(fā)，對于與其密切相關(guān)的所在單位的資金運(yùn)動也應(yīng)要求金融機(jī)構(gòu)加大監(jiān)管力度，銀行業(yè)務(wù)辦理個人必須出事納稅號可與身份證號一致關(guān)聯(lián)各方又節(jié)省工作量加大銀行體系覆蓋面、健全金融體系，建立現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)征管手段，在稅務(wù)系統(tǒng)與銀行、工商、企業(yè)信息關(guān)聯(lián)，使信用手段與征管手段相結(jié)合[3]。引導(dǎo)鼓勵缺現(xiàn)代金融支付手段增強(qiáng)納稅人支付觀念為今后大規(guī)模使用作鋪墊，降低因現(xiàn)金支付引發(fā)的居民收入部分隱藏。鼓勵個人自行申報彌補(bǔ)單位代扣代繳的不足，代扣繳的征收率稍高于自行申報的，高于部分由個人申請后稅務(wù)部門退返，推行稅務(wù)師稅務(wù)代理人，加強(qiáng)個人繳稅意識。對于個人隱蔽收入與收到購物卡、會員卡等實(shí)物收入加大監(jiān)管力度，高收入人群是重點(diǎn)檢查對象，可專項(xiàng)突擊檢查。對偷逃稅的違法行為，予以嚴(yán)厲查處，加大處罰力度，建立稅收與金融、職業(yè)職稱評定等各個方面互通信用制度，對有污點(diǎn)記錄的予以不可逆影響，重點(diǎn)檢查該類人群。

（三）稅率設(shè)置、稅前扣除及優(yōu)惠方面

減少稅率級次，控制在4～5級之間，提高征管效率，適當(dāng)降低最高征稅率，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改月按年稅率計(jì)算個稅稅額，考慮一些家庭實(shí)際情況如小孩撫養(yǎng)、父母贍養(yǎng)、孤兒收養(yǎng)、家庭重大變故、婚變情況，及災(zāi)害減免、通貨膨脹予以系數(shù)化計(jì)征，寬減必要支出，衣食住行醫(yī)療教育等因素也可考慮扣除，起征點(diǎn)與物價指數(shù)CPI掛鉤，實(shí)現(xiàn)動態(tài)化起征點(diǎn)增加稅負(fù)彈性，以適應(yīng)各地納稅人因城市差異產(chǎn)生的生活成本差異情況，起征扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)將對外籍居民的4800元與國人對實(shí)行的3500元一碗水端平，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展人均收入水平的上升也宜將個稅起征點(diǎn)的水平適當(dāng)提高，促進(jìn)消費(fèi)拉動內(nèi)需提高就業(yè)。

四、結(jié)語

個稅發(fā)展方向與稅改目的在于順應(yīng)民意考慮稅負(fù)公平，發(fā)揮其調(diào)節(jié)緩解社會分配不公促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的作用。個稅改革的體現(xiàn)稅負(fù)公平、助進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會穩(wěn)定職能始終在逐步完善并產(chǎn)生積極意義，這也是國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的必然要求。

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作者簡介：傅強(qiáng)（1993-），男，漢族，湖南衡陽人，畢業(yè)于綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：個人所得稅。endprint