低碳經濟背景下的低碳會計研究

劉思思

摘 要：低碳經濟是以科學發展觀為指導，通過制度創新，技術創新，升級，新能源開發等方式，最大限度實現節能減排，從而達到經濟社會發展與環境保護雙贏的一種新型經濟形態。低碳經濟的出現極大地推動了低碳會計的發展，掀起了企業財務管理新一輪的革命。本文從低碳會計目標、假設、會計報告及其披露等方面進行了簡單的探討，揭示了低碳經濟背景下的會計實質。

關鍵詞：低碳經濟背景；低碳會計

碳會計首先是由澳大利亞迪肯大學的Stewart Jones教授提出，他將碳排放、鑒證及交易等問題統稱為碳排放與碳固會計。此后，隨著與低碳經濟相關產業和學科的蓬勃發展，低碳會計作為一個新的會計領域逐漸受到國際社會的關注。目前，關于低碳會計的定義國內外基本達成了共識，本文在綜合前人研究基礎上，提出低碳會計是一門以貨幣為主要計量單位，對企業履行低碳責任、環境保護等進行會計確認、計量和報告的學科。與傳統會計相比，低碳經濟背景下的會計目標、假設、會計報告及其披露等事項均發生了相應變化。

一、低碳經濟背景下的低碳會計目標

與傳統會計目標相比，低碳經濟背景下的會計目標發生了顯著變化，強調以經濟效益最大化為目標，涉及企業的永續經營和資源環境問題，凸顯了企業的社會責任。具體看，可分為兩個層次：第一層次是基本目標，即充分發揮會計的核算和監督職能，敦促會計主體通過技術創新、節能改造等手段進行低碳、綠色生產。第二層次是具體目標，即披露關于節能減排、環境保護的會計信息，為各方利益相關者提供決策所需要的信息。

二、低碳經濟背景下的低碳會計假設

（一）會計主體。較傳統的會計主體，低碳經濟背景下的會計主體被賦予了新的內涵，主要包括兩方面：一是企業層面的微觀主體。在低碳經濟背景下，企業在謀取利益最大化的同時還必須兼顧節能減排、保護環境等社會責任。因此，在核算的時候，應將企業資源環境的價值消耗、留存量、節能減排量等指標納入會計核算體系，以便在了解企業資源狀況的同時能準確核算企業環境資源投資的成本與收益。二是社會層面的宏觀主體。環境問題是全社會的責任，需要社會各界的通力合作，所以低碳會計不僅要考慮企業自身資源消耗與環境保護的情況，還要考慮與社會及其他會計主體之間的環境聯系。

（二）持續經營。傳統會計以企業持續、正常的生產經營活動為前提進行核算，但在低碳經濟的背景下，可持續經營是指企業必須走低碳發展之路，通過技術創新，制度創新，產業轉型、升級，新能源開發等方式降低對環境的擾動，從而實現企業、社會和環境三者的良性互動和協調發展。

（三）會計分期。會計分期假設把企業的生產經營活動劃分為連續、長短一致的時間段，即會計分期。在可持續經營前提下，企業會對一定會計期間的財務狀況、現金流量等指標進行確認、計量、記錄和報告。而在低碳經濟背景下，企業不僅要考慮傳統的會計分期，還要考慮節能減排、污染治理的周期。由于將提高能源利用率、降低碳排放的支出分配到各個收益期既困難又不切實際，而收益的長期性更增加了分期的難度，因此，對于低碳會計而言，如何準確地確認和劃分節能減排、污染治理的收益期將是未來的重中之重。

（四）會計計量。傳統會計以貨幣為主要計量單位，包括歷史成本、公允價值、重置成本、可變現凈值、現值等五種計量屬性。但在低碳經濟背景下，環境污染程度、排放量等指標很難用貨幣進行量化，這就要求會計的計量屬性必須更加多元化，除了貨幣計量，還應包括非貨幣計量和實物計量。首先，在以貨幣為主體的基礎上，應適當引入“二氧化硫”、“標準煤”、“氮氧化物”等計量指標。但是，低碳會計在我國還處于起步階段，尚未建立起一套系統的低碳會計體系，因此以節能量作為唯一計量標準既不現實也不科學。其次，要引入會計計量的新理念。在新的歷史條件下，五種計量屬性已無法滿足企業低碳發展的需求，可以引入節能機會成本的概念。節能機會成本是指用于技術改造和節能減排而放棄用于其它“非低碳”方面投入將會面臨的利益損失。最后，應建立以碳排放權為核心的計量體系。當前，隨著我國排污許可證交易制度的不斷完善，各地紛紛開始了碳排放權交易的探索。關于采用何種計量屬性，學術界目前存在兩種觀點，分別是歷史成本和公允價值。對于企業而言，應結合實際情況進行選擇。

三、低碳經濟背景下的會計報告及披露

目前，我國許多企業的低碳環保意識不強，而我國的會計準則對此也沒有強制性的規定，致使大部分企業不會也不愿主動披露低碳會計信息，即使披露，低碳會計的信息質量也無法得到保證。鑒于此，規范的低碳會計信息披露是十分有必要的。

傳統的會計信息披露形式包括財務報告和單獨報告兩種，低碳經濟背景下的低碳會計信息披露也可以采取這兩種形式。一是在傳統會計報表中增列低碳會計項目，在不改變原有報表形式的前提下加入低碳會計信息。也就是將能夠以貨幣形式量化的低碳信息反映在會計報表和相應的科目中。對于無法用貨幣形式量化的信息，可在附注中加以報告和說明。二是獨立的低碳財務報告，即把與企業污染治理、生態保護相關的信息集中反映在資產負債表、損益表、現金流量表等報表中。

總之，在低碳經濟背景下，傳統會計目標、會計假設、會計報告及披露等都發生了相應變化。只有不斷對會計體系進行完善，才能適應新時期低碳經濟的要求，為我國經濟的可持續發展提供有力的支持。

參考文獻：

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