中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

雷永欣LEI Yong-xin

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學(xué)院，三河065200）

0 引言

目前，我國中小企業(yè)迅速成長，在推動國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要力量。但是，有研究表明我國中小企業(yè)的平均壽命只有29年。究其原因，企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效問題十分突出。許多中小企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，甚至從主觀上抵觸內(nèi)部控制嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的生存和發(fā)展。從中小企業(yè)自身發(fā)展的角度，加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制迫在眉睫。

1 中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

1.1 保證單位財產(chǎn)物資的安全與完整 對于內(nèi)部牽制理論來說，其成立的基礎(chǔ)是建立在兩個基本假設(shè)之上：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識地串通舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。對于內(nèi)部控制來說，崗位分離、相互牽制是其核心所在。健全的內(nèi)部控制制度對企業(yè)財產(chǎn)各類物資的采、收、發(fā)、存等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，不相容職務(wù)相互分離、不同崗位相互制約、相互監(jiān)督，進(jìn)而在一定程度上防止和財產(chǎn)物資被損壞，避免浪費、貪污、盜竊、挪用，以及不合理使用等問題，保障中小企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整。

1.2 提高中小企業(yè)管理水平與管理效率 內(nèi)部控制是公司治理與公司管理不可缺少組成部分。有效的內(nèi)部控制一方面可確保企業(yè)資產(chǎn)安全和會計信息可靠，另一方面也可以對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)化管理。內(nèi)部控制水平的高低是企業(yè)管理水平的著重體現(xiàn)。通過對企業(yè)實施科學(xué)有效的內(nèi)部控制，分類管控不相容的職務(wù)，進(jìn)而在一定程度上對中小企業(yè)內(nèi)部各職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，進(jìn)一步使各部門、各崗位的人員互相牽制和監(jiān)督，確保中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)、健康、有序地進(jìn)行，不斷地提高中小企業(yè)管理水平和管理效率。

1.3 增強中小企業(yè)競爭力、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展 傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是以事后控制為主，糾錯防弊成為最初的目標(biāo)，并且建立在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)之上，在一定程度上確保單位財產(chǎn)安全、完整，以及會計信息真實可靠。但是隨著內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，從20世紀(jì)70年代開始，內(nèi)部控制從執(zhí)行層面管理理念提升到?jīng)Q策層面管理理論，甚至到后來的全面管理理念，以及風(fēng)險管理理念等。對于內(nèi)部控制來說，通常由事后的糾錯進(jìn)而在一定程度上轉(zhuǎn)為事前的風(fēng)險預(yù)防和控制，在目標(biāo)和范圍方面，內(nèi)部控制變得越加寬泛，同時覆蓋企業(yè)管理的所有方面。可見，在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中，內(nèi)部控制作為管理手段扮演者發(fā)揮著越來越重要的作用，隨著管理目標(biāo)的變化，其目標(biāo)不斷發(fā)展變化，并且推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而在一定程度上適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用，保持企業(yè)永不衰退的競爭優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)想要做大做強，想要發(fā)展，沒有內(nèi)部控制是不可想象的。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 事前控制階段——內(nèi)部控制環(huán)境較差 內(nèi)部控制制度概念早在20世紀(jì)70年代就被內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念所取代，控制環(huán)境、會計制度和控制程序共同構(gòu)成內(nèi)部控制，進(jìn)一步鞏固和強化了管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行為等。對于內(nèi)部控制環(huán)境來說，主要涉及：治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識等。對于中小企業(yè)來說，其內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：企業(yè)所有者、經(jīng)營者。對于內(nèi)部控制來說，其是否有效,在一定程度上取決于企業(yè)所有者、經(jīng)營者的重視程度，以及帶頭執(zhí)行情況等。在我國，目前中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者由于各種原因擁有較大的自主權(quán)力，進(jìn)而在一定程度上使得中小企業(yè)負(fù)責(zé)人不愿意建立和執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制。因為這些中小企業(yè)經(jīng)營者總是想著在獲取最大利潤的同時盡可能少交稅，而完善的內(nèi)部控制則會有效防止這樣的不法行為，管理思想落后，使中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。

2.2 事中控制階段——內(nèi)部控制執(zhí)行力不足 盡管我國已經(jīng)頒布了許多關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的法規(guī)，但從企業(yè)實際執(zhí)行情況看，內(nèi)部控制執(zhí)行力不足非常突出。究其原因，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不力的重要原因。中小企業(yè)由于崗位設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致了不相容職務(wù)沒有分離、授權(quán)批準(zhǔn)不明確、授權(quán)批準(zhǔn)層不清、授權(quán)批準(zhǔn)范圍有交叉等。此外，包括企業(yè)管理層在內(nèi)的企業(yè)人觀念落后，缺乏現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施重視不夠，致使處在企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)各個環(huán)節(jié)的人員不能積極履行相應(yīng)控制職責(zé)，也是造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足的重要原因。

2.3 事后控制階段——內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督缺失企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度或水平必須經(jīng)過有效的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督。由于中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制重視程度不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理，內(nèi)部控制缺乏有效的評價和監(jiān)督機制。內(nèi)部控制評價和監(jiān)督不力，導(dǎo)致大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制設(shè)計和執(zhí)行中的問題，并且沒有及時與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行溝通，從而造成監(jiān)控不利。

3 加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

3.1 轉(zhuǎn)變中小企業(yè)管理層觀念 企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的觀念、認(rèn)識決定著內(nèi)部控制目標(biāo)的確定、內(nèi)部控制框架的構(gòu)建及制度的實施，是企業(yè)實行有效管理的重要保證。首先，中小企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性和必要性，在企業(yè)內(nèi)部營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。其次，要在企業(yè)上下宣傳內(nèi)部控制的重要性和相關(guān)知識，使領(lǐng)導(dǎo)層和員工了解內(nèi)部控制，并明確自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位和作用；最后，要打造良好的企業(yè)文化和價值觀，使員工對企業(yè)有歸屬感，在工作中變主動為被動，人人參與企業(yè)管理和控制，保障內(nèi)部控制制度的建立和實施。

3.2 提高中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力 如果有了好的內(nèi)部控制制度，而執(zhí)行不好，那么內(nèi)部控制制度的效果也無從談起。在提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力方面除了要有上述的觀念上的轉(zhuǎn)變之外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)計行之有效的措施予以保證。如：加強內(nèi)部審計與稽核；不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)審批制度；明確財務(wù)審批的職責(zé)、權(quán)限、范圍；實施資產(chǎn)與相關(guān)記錄的保護(hù)；加強票據(jù)與相關(guān)記錄的監(jiān)控等。

3.3 加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督 內(nèi)部控制活動必須要有相應(yīng)的評價和監(jiān)督機制予以保障。中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制評價和監(jiān)督的過程和結(jié)果反映出內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的合理性和有效性,以及是否存在缺陷，存在哪些缺陷。企業(yè)再根據(jù)評價結(jié)果和監(jiān)督的反饋信息,找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并對內(nèi)部控制制度進(jìn)行整改，提高內(nèi)部控制的水平。

[1]張硯,楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望[J].審計研究,2007(1).

[2]李俊林.關(guān)于強化中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究[J].生產(chǎn)力研究,2009（22）.

[3]何春燕.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度調(diào)查與分析-來自江蘇省宿遷地區(qū)的數(shù)據(jù)[J].財會通訊,2013(3).