企業財務內部控制制度現狀問題和優化策略

胡勝麗

摘 要：企業實行有效的內部控制是長期發展的基礎，企業內部評價的開展需要系統、科學的內部控制評價體系，本文簡要分析了當前企業財務內部控制的現狀以及存在的問題，并有針對性得提出了相應改進措施。

關鍵詞：企業財務；內部控制；資金管理

內部控制評價是獨立測試、調查、評價企業內部控制體系有效性和健全性的活動，企業內部控制是關系企業生死存亡的重要問題，如何有效的對內部控制體系進行評價是企業審計部門面臨的重要問題，金融危機的出現，使得各行業的水平有所下滑，資本市場的風險也越來越大，無法很好的保障企業和相關人員的利益。自2004年后，我國頒布了各個行業的內部控制評價試行辦法，有關部門出臺的相關內部控制評價規范促進了我國企業內部控制評價體系的建立和完善，使其更具健全性和正規性。

一、企業財務內部控制評價體系的現狀及問題

目前我國企業財務內部控制評價體系普遍存在缺乏完善性的弊端。只關注重要事項，對于其他事項缺乏相應的內控評價，對財務的完整和準確造成了不良影響。對各事項的事后分析的關注度不高，影響企業對各事項的完整認知，從而影響企業的財務管理成效。當前，我國企業財務內控體系的問題主要有以下幾點：

（一）財務報告方面。在財務內控評價的財務報告中，企業會計科目的設立與維護、會計政策的更新、系統權限的設置、財務報表的編制和審核等方面的評價制度相對比較系統、詳細。保證了財務相關方面的完整性和及時性，但是仍有一些漏洞存在：首先，在變更會計政策時，對基層下屬單位和本部工作人員的內控評價說明不夠具體，缺乏針對性，在一定程度上會導致當時財務核算方法不一致，沒有可比性。其次，缺乏對系統流程優化管理的定期回顧和分析，不能發現流程中出現的問題，會導致企業經營效率的降低。再次，對數據的抽取需求缺乏復核，造成數據無法支持日常經營活動和經營決策的現象。最后，期末結賬流程無法隨業務的變化進行及時的更新和調整，在很大程度上會影響結賬的準確性及完整性，造成數據的不準確。

（二）資金管理方面。在資金管理管理方面，企業對于銀行賬戶的管理、資本的運作管理、銀行票據、現金的日常管理等方面的內控評價體系還是比較全面的。但是，部分企業在安全備付管理方面還是存在一定的欠缺，造成安全備付測算不準確，使資金的使用效率大大降低，增加了資金的沉淀。此外，部分企業投資的隨意性比較大，資金沉淀、資金周轉緩慢以及資金使用率過低等情況容易產生很多的呆滯賬目，而這些賬目一方面降低集團公司的流動性，影響企業的盈利能力，另一方面使集團公司為緩解資金需求，不得不增加負債，從一定程度上加重了企業的負擔，最終對整個公司的經濟效益產生不良影響，不利于新產品的研發，不利于整個集團公司的可持續發展。

（三）財務監控約束體制不完善。在我國，集團公司的財務控制主要集中在事后控制上，沒有事前預算和事中控制，在整個過程當中，財務監督的力度也比較有限。沒有事前的預算和事中的控制就很難將計劃進一步具體出來，因此很多預算也不能夠得到有效的控制。還有一部分公司當中的會計人員對于領導的一些不正當要求一味的做出迎合，不按照會計制度辦事，只按照領導要求辦事，從而使集團會計的核算失去意義，造成了財務管理的混亂。

（四）企業財務內部控制觀念不先進。隨著社會的進步和經濟的增長，市場競爭格局不斷變化。企業中傳統的財務內部控制制度已經滿足不了市場競爭的需求。但是，很多企業在發展過程中，尚未意識到這一點，其思想觀念仍然停留在以前的財務控制階段，部分企業甚至忽略了對企業內部財務的控制。這樣會一定程度上影響企業財務進行內部控制的有效性，限制了企業內部控制的發展性和先進性。因此，先進的財務內部控制思想不僅僅有助于企業財務管理的創新舉措，還可以有效提高企業資金的有效利用。

二、企業財務內部控制評價系統改進的措施

（一）財務報告的內控評價系統的構建措施。首先，企業可根據原有的會計科目體系，結合公司的具體、實際情況，通過完善和審批后進行會計科目的變更工作：在系統初始化設置和劃分系統權限時，財務部門要向其他下屬單位下達業務需要和管理要求，按規范的步驟進行系統權限的設置和變更。由預算會計處對系統權限的劃分和變更的合理性進行審核，由財務資產部對系統權限的劃分和變更的必要性進行審批。定期審閱會計科目、財務供應商的變更日志，并對其進行內部控制評價測試，具體的測試步驟如下：抽取一份年度權限的變更日志，檢查其是否由相關人員導出的，能否對近半年來系統的變更進行完整地反映，并檢查此份變更日志有沒有經過審閱，對其準確性是否經過審核。其次，對會計政策的內控評價測試的步驟如下：獲取最新的會計管理辦法和政策匯編，檢查財務部門的會計核算是否結合了本公司的業務實際；界定各級會計政策的管理權限；結合本公司的實際情況，制定公司的會計政策管理辦法并對其合理性進行檢查，主要的檢查內容為，是否適用于本公司，是否正確、完整地對政策進行了描述，如檢查結果不合格，可提出修改意見。對公司的系統流程進行分析和優化管理，結合日常業務和公司本部及下屬部門的情況，優化財務預算會計處的信息管理流程中的問題，優化的建議和措施及執行需經過預算會計處的審核，并對其進行內控評價測試。最后，在期末關賬時，要做好關賬的準備工作，預算會計處應按照本公司的結賬程序進行月度、年度結賬流程的組織和編制工作，經過預算會計處、財務資產部的審核后，將其下發至相關人員和部門執行，并對其進行內控評價，檢查月度、年度結賬流程是否經過相關部門的審核。

（二）資金管理的內控評價系統的構建措施。安全備付管理的內控評價是資金管理內控評價系統構建的重點。首先測算和審核安全備付額度，其次，如有超備付的情況，則需申請和審批超備付資金，最后再進行公司的收、付款。對其內控評價主要是檢查是否通過相關財務部門的審核，收、付款憑證是否與原始單據相符等。

（三）嚴格執行財務預算制度和財務會計報告制度。需要編制合理有效的年度財務預算以及財務會計報告，企業應當在每年的年底參照上一年財務預算的相關執行情況來對本年度集團公司的發展規劃做出綜合考慮。同時，充分結合當前的國家形式，應當參考國內外市場經濟的實際情況來做出這一年度的財務預算報告。對于集團公司，母公司需要對子公司做出相應的財務預算要求，子公司應該根據集團公司的財務預算來對自己企業的財務預算報告做出編制，如果出現了任何弄虛作假的行為，就需要對相關人員已發追究其主要責任。

（四）加強企業財務內部控制意識。在進行企業財務內部控制過程中，企業領導的財務控制意識直接決定了企業員工的對財務的控制意識。因此，為有效加強企業財務內部控制，就要求企業領導從自身出發，嚴格執行財務內部控制制度，加大財務控制的宣傳力度，以提高企業員工的財務控制意識，促進企業財務內部控制的有效發展。

總之，內部控制是風險管理的重要組成部分，其實施效果是有關學者關注的焦點，完整、系統的內部控制評價體系是比較內部控制效果的最重要手段，也是指導我國企業內控評價建設的關鍵。企業界和學術界對內部控制特別是財務控制問題的有必要進行深入的研究，以提高企業的抗風險能力和管理水平，提高企業的管理效率，促進企業經營管理目標的實現，保障企業的可持續發展，構建、完善企業內部控制評價體系有著重要的時代意義和經濟意義。

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