新企業所得稅納稅籌劃的思路研究

余浪

摘要：新《企業所得稅法》在稅率、稅收優惠、扣除項目、會計核算等方面存在著很大的納稅籌劃空間，在這些方面與舊法也存在很大差異。企業面臨著一個重大改革就是“兩稅合一”以及有關政策的重要調整，所以，應當從降低稅率和應納稅所得額入手，應當充分利用稅收優惠、扣除項目、會計核算的籌劃空間，從而實現自身利益最大化。

關鍵詞：新企業所得稅納稅籌劃思路研究

我國頒布了新《企業所得稅法》，新《企業所得稅法》對稅率進行了適當的調整，降低了稅率，擴大了對稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”轉變為“以產業優惠為主、以區域優惠為輔”，“新稅法”的巨大改變對企業的納稅籌劃方式以及方法產生了重大影響。

1.在新所得稅下納稅籌劃方法

1.1對納稅人身份的籌劃

在新《企業所得稅法》當中規定：“企業所得稅的納稅人包括企業居民與非居民企業。居民企業承擔著全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；對于非居民企業承擔有限納稅義務，就其來源于境內的所的納稅。”新稅法將注冊地和實際管理機構所在地結合起來的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。確定注冊地標準是比較容易的，實際管理機構所在地是籌劃的關鍵。實際管理機構一般以董事會的場所、股東大會的場所以及行駛指揮監督權力的場所等進行綜合判斷。外國企業要想避免成為中國居民企業，這不僅僅是要在國外進行注冊，還要把實際管理機構設立在國外，例如董事會會議、股東會會議的應當在國外舉行，將重大決策機構在國外進行設立。

1.2建立自主創新型高新技術企業

《實施條例》將高新技術企業的認定標準提高了。首要條件是擁有“核心自主知識產權”，認定的具體指標包括：研發費用占總銷售收入的比重、高興技術產品占總收入的比重、高科技人員占職工總數的比重等，這一系列內容都體現了新稅法技術創新的方向。根據這些內容規定，企業所得稅的重點內容應當有所轉變，應當從籌劃高新現企業的納稅地點向自主創新、培養核心競爭能力進行轉變，建立自己的研發機構，組建一個完備完善的研發隊伍，新產品、新技術進行自主開發，制定一個中長期的研發計劃。這樣不僅能滿足企業的發展需求，又符合了新稅法的立法精神。

1.3預提所得稅的籌劃

《實施條例》規定預提所得稅要仍然保持原有10%的優惠稅率，對于外國政府、國際金融組織的貸款利息免收所得稅。因此，不應當在境內設機構場所的是僅有股息、租金等間接所得的非居民企業，或者是取得的間接所得應盡量不與境內的機構、場所發生聯系，來享受優惠稅率。

原稅法明確規定外國投資者從外商投資企業所獲取的利潤或股息免收所得稅，但是在新《企業所得稅法》中將這些所得稅率進行了調整，規定為10%，這就增加了稅收負擔，這部分非居民納稅人可以通過利用稅收協定進行了策劃。按照新稅法的規定，新稅法同外國政府訂立的稅收協定的不同規定，依照協定進行辦理，這就意味著通過我國和其他國家不同的稅收協定進行合理避稅。

1.4小型微利企業的籌劃

對于小型微利企業的界定，新《企業所得稅法》將過去僅以年度所得稅額為基準的做法進行了改變，將應納稅所得額、資產總額、從業人數三個指標進行結合。具體認定標準是：對于工業企業的年度應納稅所得額不應當超過30萬元，其中從業人數不超過100人，其資產總額不要超過3000萬元；對于其他企業而言，年度所納稅所得額不應超過30萬元，從業人數小于80人，資產總額小于1000萬元。所以，就要求小型企業在設立時應當首先認真規劃企業的人數和規模，對于規模較大時，可以考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次是年應所得稅額進行關注，黨應稅所得額處于一個臨界點時，應當采用推遲收入實現，加大扣除等方式，將適用稅率降低。

2.適當增加準予扣除項目

2.1工資薪金籌劃

新《企業所得稅法》將計稅工資制度取消了，企業實際發生的合適的職工工資薪金進行規定，允許在稅前進行扣除，即將工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然，相對應的工會經費、職工教育經費和職工福利經費的扣除限額也有所提高。對于企業發生的職工教育經費的支出，小于工資薪額2.5%的部分，允許扣除；對于超過的部分，允許在以后納稅年度結轉扣除，這就意味著可全額扣除職工教育經費。在進行籌劃時應當注意職工工資需繳納個人所得稅，工資漲幅增加時應當權衡利弊，在必要時可以采用人數增加的方法，退休金、住房公積金提高、增加職工福利等一系列替代方案。

2.2業務宣傳費、廣告費和業務招待費籌劃

《實施條例》的廣告費和業務宣傳費沒有進行區分，明確規定企業存在的符合條件的廣告費以及業務宣傳費的支出，在不超過當年銷售收入15%的部分，允許扣除；對于超過部分，允許在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業的部分宣傳工作完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產或者是經過委托加工的印有企業標志的紀念品、禮品當為禮品贈送給客戶，從而達到廣告的目的，與此同時又可以降低成本。一般情況下，外購在用于贈送時應當作為業務招待費，當禮品印有企業標志時，對企業形象、產品也起到了宣傳作用。反之，還可以列為業務招待費支出的是企業因為產品交易會、展覽會等發生的住宿費、餐飲費等。因此，可以對廣告費、業務宣傳費、業務招待費等進行適當規劃列出比例，如果其中某一項費用超支時，應當進行及時調整。如，如果業務招待費可能超限額時，則應當以業務宣傳費的名義列出。此外，企業可改變經營方式，以銷售公司分立、自銷代替代銷等方式來提高限額的計算基礎。

2.3不能為籌劃而籌劃

納稅人應當有超前的意識，準確把握每一個業務的過程以及環節，這些都應當在經濟業務發生之前進行，做出實現的計劃、設計、安排。這些可操作空間都應當在經濟活動發生之前進行，不要在事后進行，對其既定結果以及納稅義務進行事后改變的目的僅僅只是少納稅款，而這種改變如果采取不適當的方法，最終會變成一種違法的行為，會受到相應的處罰。

3.總結

新《企業所得稅法》與舊法這些差異，迫切的要求企業尋找一個新的納稅籌劃方法，從而實現自身利益最大化。這就需要從降低稅率、降低收入、合理增加允許扣除項目是新企業所得稅法的新的研究方向。

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